ПОСТАНОВЛЕНИЕ апелляционной инстанции Арбитражного суда Волгоградской обл. от 26.04.2005 по делу № А12-761/05-С36-V/26
<ЗАКОНОДАТЕЛЕМ УСТАНОВЛЕН СПЕЦИАЛЬНЫЙ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ РАСХОДОВ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ РАБОТЫ ПО ГЕОЛОГИЧЕСКОМУ ИЗУЧЕНИЮ НЕДР, РАЗВЕДКЕ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ, В ТОМ ЧИСЛЕ БУРЕНИЮ ПОИСКОВЫХ СКВАЖИН>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших в законную силу
от 26 апреля 2005 года Дело № А12-761/05-С36-V/26
(извлечение)
Арбитражный суд Волгоградской области, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу истца, ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2005 по делу № А12-761/05-С36, принятое по иску ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" о признании недействительными ненормативных актов и возложении на налоговый орган обязанности по возмещению НДС из бюджета в сумме 41971774 руб.,
установил:
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2005 было отказано в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения ИМНС РФ по Центральному р-ну г. Волгограда от 26.11.2004 № 17-28/46 в части отказа заявителю в принятии к вычету НДС за январь 2004 г. в размере 41971774 руб.
Также было отказано в удовлетворении требований ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", связанных с оспариваемым решением, о возложении на налоговый орган обязанности по возмещению из федерального бюджета НДС в размере 41971774 руб.
ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", не согласившись с данным решением, обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, исковые требования удовлетворить.
Рассмотрев материалы дела, суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела видно, что Инспекцией МНС РФ была проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2004 года, представленной ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" 26.08.2004.
Сумма налогового вычета в уточненной налоговой декларации по НДС от 26.08.2004 составляет 41971774 руб., которая представляет собой расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль согласно ст. ст. 253, 261 НК РФ на поисковую скважину № 2 "Черная Падина", которая не дала положительного результата и была ликвидирована по геологическим причинам. Услуги по бурению названной скважины приобретались истцом у подрядных организаций с уплатой предъявленных этими организациями сумм НДС.
По результатам проведенной камеральной проверки представленной декларации Инспекцией МНС РФ по Центральному району г. Волгограда было вынесено решение от 26.11.2004 № 17-28/46, которым налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 41971774 руб.
Основанием отказа явилось, по мнению налогового органа, отсутствие в указанный налоговый период поставленных на учет завершенных капитальным строительством объектов, относящихся к основным средствам, и поскольку данные скважины являлись поисковыми, разведочными и были ликвидированы, то есть не привели к разработке месторождений нефти и газа, реализация которых является объектом налогообложения, то у налогоплательщика не возникло права на налоговый вычет.
Апелляционная коллегия находит такой вывод налогового органа ошибочным, не соответствующим фактическим обстоятельствам и материалам дела на основании следующего.
Предметом спора является возможность признания стоимости поисково-изыскательских работ (по оказавшейся непродуктивной скважине № 2) в качестве приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в порядке пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
Исходя из смысла нормы права, изложенной в пункте 1 статьи 257 НК РФ, необходимо отметить, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров. Следовательно, вопрос о скважине как основном средстве может быть поставлен лишь в случае использования этой скважины для реализации добытой через нее нефти.
При этом необходимо отметить, что особенности разведки и разработки месторождений полезных ископаемых посредством бурения скважин состоит в том, что возможность определения продуктивности скважины зависит от достижения проектных глубин предполагаемого залегания нефти, в связи с чем до выяснения этого вопроса затраты на освоение природных ресурсов по каждой скважине учитываются в сумме фактически произведенных затрат.
После выяснения возможности промышленного использования скважины принимается решение либо о переводе последней в разряд основных средств с применением налоговых вычетов на основании п. 5 ст. 172 НК РФ, либо принимается решение о ликвидации скважины, но не как основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), а как результата произведенных расходов (затрат) на освоение природных ресурсов в порядке, установленном п. п. 3, 4 ст. 261 НК РФ.
Таким образом, в данном случае оснований для перевода произведенных затрат в разряд расходов, связанных с созданием основных средств, не имеется. Произведенные по непродуктивной скважине расходы остаются расходами на освоение природных ресурсов, одновременно являющимися расходами, связанными с реализацией нефти (пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Поскольку реализация нефти является операцией, подлежащей налогообложению, это дает налогоплательщику право на применение налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
Данная позиция однозначно изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.11.2003 № 7473/04, основана на анализе ст. ст. 39, 146, 170 - 172 НК РФ, где в случаях приобретения и использования спорного имущества для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) право на налоговые вычеты имеется в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборки-монтажа основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Судом первой инстанции не было учтено, что реализация углеводородов, признаваемая объектом налогообложения, является завершающим этапом деятельности организации, связанной с использованием недр на основе соответствующей лицензии. Непосредственно реализации предшествует комплекс работ, в число которых входят геологоразведочные, в том числе бурение поисковых и разведочных скважин.
В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом п. 4 ст. 261 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов на освоение природных ресурсов учитываются также расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.
Из изложенного следует, что налицо прямая связь между приобретаемыми налогоплательщиком у подрядных организаций работами (услугами) по бурению поисковых и разведочных скважин и реализацией конечной продукции (операциями, признаваемыми в соответствии с главой 21 НК РФ объектом налогообложения по НДС).
Помимо изложенного необходимо указать, что законодателем установлен специальный порядок списания расходов и применения налоговых вычетов налогоплательщиком в связи с осуществлением работ по геологическому изучению недр, разведке полезных ископаемых, в том числе бурению поисковых скважин.
Как указано выше, до решения вопроса о ликвидации скважины в связи с ее непродуктивностью возможность создания объекта основных средств обуславливает право налогоплательщика в силу п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК РФ на списание расходов и применение налоговых вычетов.
Таким образом, из смысла изложенного следует, что ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" приобрело право на применение налогового вычета по НДС за январь 2004 года в размере 41971774 руб., так как принятие решения о ликвидации скважины в связи с ее непродуктивностью доказывает, что расходы по ее строительству являются расходами, не связанными с созданием объекта основных средств.
Следовательно, решение ИМНС РФ по Центральному району г. Волгограда от 26.11.2004 № 17-28/46 в оспариваемой части подлежит признанию недействительным, а требования истца - удовлетворению в полном объеме.
При таких обстоятельствах апелляционная коллегия считает, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, обоснованы, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 258, 268 - 271 АПК РФ, апелляционная коллегия
постановила:
Апелляционную жалобу ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2005 отменить.
Иск ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" удовлетворить.
Признать недействительным решение инспекции МНС РФ по Центральному району г. Волгограда от 26.11.2004 № 17-28/46 в части отказа заявителю в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 41971774 руб., заявленной в налоговой декларации за январь 2004 г.
ИМНС РФ по Центральному р-ну г. Волгограда произвести возмещение ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" из федерального бюджета суммы НДС в размере 41971774 руб.
Выдать ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления и апелляционной жалобы, в сумме 2000 руб.
Постановление вступает в законную силу немедленно по его оглашении и может быть обжаловано в кассационную коллегию ФАС Поволжского округа в установленный законом срок.
