<ПИСЬМО> УМНС РФ по Волгоградской обл. от 01.07.2004 № 14-21
<О ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов одновременно с декларацией по налоговой ставке 0 процентов представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса. Это записано в Инструкции по заполнению декларации по налоговой ставке 0 процентов.
Как следует понимать выражение: декларация по налоговой ставке 0 процентов подается ежемесячно, если экспорт происходит не ежемесячно, плана экспорта нет, уточненная сумма НДС будет подсчитана позже с формированием всего пакета документов, так как документы по услугам часто представляются позже и налогоплательщику дается срок для представления пакета документов 180 дней? Что должна включать в себя ежемесячная декларация по налоговой ставке 0?
Например:
Январь 2004 - нет экспорта, декларация по ставке 0% не подавалась.
Февраль 2004 - есть экспорт, декларация по ставке 0% не подавалась.
Март 2004 - есть экспорт, подали декларацию по ставке 0% (подтверждаем отгрузку на экспорт за ноябрь, декабрь 2003 г.).
Надо ли продавать декларации по ставке 0% за январь и февраль 2004 г., если не было полного пакета подтверждающих документов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2004 г. № 14-21
Отдел налогообложения юридических лиц Управления МНС России по Волгоградской области, рассмотрев запрос, в порядке п. 4 ст. 32 НК РФ разъясняет следующее.
Согласно п. 5 раздела I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (с изменениями на 09.02.2004), по операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщиками, помимо декларации по налогу на добавленную стоимость, представляется декларация по налоговой ставке 0 процентов.
Декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
Статьей 163 НК РФ установлено, что налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Данные критерии определяют периодичность представления налогоплательщиком как "обычной" декларации, так и декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов.
Согласно разделу IV вышеназванной Инструкции разделы 1 - 2 декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, вместе с титульным листом представляются налогоплательщиком по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено (не подтверждено) за соответствующий налоговый период.
Раздел 3 декларации по налоговой ставке 0 процентов представляется вместе с титульным листом налогоплательщиком отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), по которой предполагается применение налоговой ставки 0 процентов.
В разделе 3 декларации включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода осуществляется выпуск региональных таможенных органов в режиме экспорта, припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, и работам (услугам), предусмотренным пп. 2 - 7 п. 1 ст. 164, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода.
В связи с изложенным в приведенном примере:
- за январь 2004 г. декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, представляется в объеме титульного листа и раздела 3 (по экспортной отгрузке за ноябрь - декабрь 2003 г.);
- за февраль 2004 г. декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, представляется в объеме титульного листа и раздела 3 (по экспортной отгрузке за февраль 2004 г.);
- за март 2004 г. декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, представляется в объеме титульного листа и раздела 1 (по подтвержденному экспорту за ноябрь - декабрь 2003 г.) и раздела 3 (по экспортной отгрузке за март 2004 г.).
