<ПИСЬМО> УМНС РФ по Волгоградской обл. от 26.02.2003 № 14-19/2/2362
"О ВОЗВРАТЕ НДС ПО ПОЛУЧЕННЫМ АВАНСАМ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2003 г. № 14-19/2/2362
О ВОЗВРАТЕ НДС ПО ПОЛУЧЕННЫМ АВАНСАМ
Управление МНС России по Волгоградской области, рассмотрев запрос, разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют, в частности, следующее правило: на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (на 01.01.2003) в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
По экономической сути налог на добавленную стоимость взимается продавцом с покупателя дополнительно к цене (тарифу) товара при его реализации и перечисляется в бюджет в порядке, установленном ст. 168, 174 НК РФ.
Однако согласно п. 2 ст. 346.16 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании изложенного организации, включившие авансовые платежи (поступившие от покупателей до перехода на упрощенную систему налогообложения) в налоговую базу по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, вправе:
возвратить покупателям (по их требованию либо по инициативе организаций в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ), производившим авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по полученным авансам. После чего произвести перерасчеты с бюджетом (возврат из бюджета) по налогу в порядке, предусмотренном пунктом 31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447;
не возвращать покупателям (если иное не следует из условий договоров) суммы налога на добавленную стоимость и не производить перерасчеты с бюджетом (возврат из бюджета) по налогу.
Таким образом, при любом варианте организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения следует включить в налоговую базу суммы ранее полученных авансов без учета НДС, поскольку по первому варианту НДС будет возвращен покупателям, а по второму - НДС, уплаченный покупателями в составе авансовых перечислений, ранее перечислен организациями в бюджет.
Как следует из п. 8 ст. 149 НК РФ, при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
На основании изложенного обороты по реализации услуг покупателям организациями после 01.01.2003, оплата за которые (авансы) поступила до перехода на упрощенную систему налогообложения, НДС не облагаются, и, согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, счета - фактуры по таким операциям покупателям не выставляются.
Организации, имеющие основные средства, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, в соответствии со ст. 171 - 172 НК РФ имели право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты при приобретении основных средств в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств в случаях приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом, как отмечалось выше, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.11 не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
На основании изложенного организациям, имеющим основные средства, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, до перехода на упрощенную систему налогообложения следует:
согласно п. 2 ст. 346.11 в последнем налоговом периоде восстановить НДС, приходящийся на недоамортизированную стоимость таких основных средств (в декларации за декабрь 2002 г. по срокам представления и уплаты до 20.01.2003);
согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.25 на дату перехода на новый режим налогообложения (в данном случае на 01.01.2003) следует включить восстановленный НДС в остаточную стоимость таких основных средств.
Зам. руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.А.ШЕФАТОВ
