<ПИСЬМО> УМНС РФ по Волгоградской обл. от 07.02.2003 № 14/19/1/609@
"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
По вопросу, касающемуся уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями, см. также Письмо УМНС РФ по Волгоградской обл. от 30.04.2003 № 14/19/1/@/1972.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2003 г. № 14/19/1/609@
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
Управление МНС России по Волгоградской области в связи с поступающими вопросами разъясняет порядок уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями, расположенными на территории одного субъекта Российской Федерации.
Пункт 2 статьи 11 НК РФ определяет, что обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Таким образом, в целях налогообложения составная часть организации признается обособленным подразделением при наличии следующих признаков:
территориальная обособленность от организации (территориальное расположение вне места нахождения организации);
оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;
осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).
В качестве одного из основных признаков, присущих обособленному подразделению, НК РФ выделяет территориальную обособленность подразделения от самой организации. Под территориальной обособленностью понимается расположение структурного подразделения по другому адресу, то есть на иной, отличной от места нахождения организации, территории.
Помимо того территориальная обособленность подразумевает, что головная организация и ее обособленное подразделение находятся в разных административно - территориальных объектах, определенных Общероссийским классификатором объектов административно - территориального деления (ОКАТО) ОК 019-95. Объектами классификации согласно ОКАТО являются республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, районы, города, внутригородские районы, округа города, поселки городского типа, сельсоветы, сельские населенные пункты. Каждому объекту присвоены соответствующие коды, в том числе и административно - территориальным единицам, расположенным в границах различных районов одного города. Таким образом, для целей налогообложения подразделение является обособленным, если оно, например, находится в одном районе города, а головная организация - в другом.
Кроме этого, Постановлением ФАС СЗО от 18.09.2001 № А56-14845/01 определено, что территориальная обособленность подразделения подразумевает нахождение его на территории иной налоговой инспекции, чем та, в которой состоит на учете организация.
Помимо территориальной обособленности НК РФ выделяет еще один признак, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным, - оборудование по месту нахождения подразделения организации стационарных рабочих мест. Понятие "рабочее место" Налоговым кодексом РФ не определено. В данном случае следует руководствоваться определением, которое содержится в статье 209 Трудового кодекса РФ. Согласно данному определению рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. При этом НК РФ определено, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Следует учитывать, что одно рабочее место не создает обособленного подразделения, необходимо наличие как минимум 2 рабочих мест (Постановление ФАС МО от 03.10.2001 № КА-А40/5441-01).
Следующим признаком признания в целях налогообложения подразделения организации обособленным является осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).
Факты, подтверждающие осуществление организацией такой деятельности, могут устанавливаться и документироваться в ходе проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14 НК РФ.
Таким образом, обособленное подразделение в целях налогообложения признается таковым при условии выполнения всех предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ требований.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Положения этих статей применяются независимо от того, находятся сама организация и ее структурные подразделения в разных субъектах Российской Федерации, в разных муниципальных образованиях или нет.
Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями - по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (статья 288 НК РФ), в том числе расположенных в разных районах города Волгограда.
Зам. руководителя Управления -
советник налоговой службы
Российской Федерации 2-го ранга
С.А.ШЕФАТОВ
