Законодательство
Волгоградской области

Волгоградская область

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







ПОСТАНОВЛЕНИЕ апелляционной инстанции Арбитражного суда Волгоградской обл. от 15.08.2002 по делу № А12-4408/02-С42-V/29
<АПЕЛЛЯЦИОННЫЕ ЖАЛОБЫ ЗАО "БИШОФ-ФАБРИКА" И ИМНС РФ ПО ВОРОШИЛОВСКОМУ РАЙОНУ Г. ВОЛГОГРАДА НА РЕШЕНИЕ СУДА В ЧАСТИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛУ О ПРИЗНАНИИ ПРАВОМЕРНЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИСТЦОМ ДО 15.05.2001 ИНСТРУКЦИИ ГНС РФ № 39 И В ЧАСТИ ОТКАЗА В УДОВЛЕТВОРЕНИИ ИСКОВЫХ ТРЕБОВАНИЙ ИМНС О ВЗЫСКАНИИ ШТРАФА ПО СТ. 119, П. 1 НК РФ ОСТАВЛЕНЫ БЕЗ УДОВЛЕТВОРЕНИЯ>

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено


Постановлением ФАС Поволжского округа данное постановление оставлено без изменения.



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших в законную силу

от 15 августа 2002 года Дело № А12-4408/02-С42-V/29

(извлечение)

Апелляционная коллегия Арбитражного суда Волгоградской области рассмотрела в судебном заседании апелляционные жалобы ЗАО "Бишоф-фабрика", ИМНС РФ по Ворошиловскому району на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.06.2002 по делу № А12-4408/02-С42.
Существо жалобы:
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.06.2002 по делу № А12-4408/02-С42 производство по делу в части признания правомерным использование истцом до 15.05.2001 Инструкции ГНС № 39 от 11.10.1995, направления запросов в Конституционный Суд РФ о наличии противоречий в налоговом законодательстве прекращено. В остальной части иска ЗАО "Бишоф-фабрика" отказано.
Встречный иск ИМНС РФ по Ворошиловскому району о взыскании налоговых санкций с ЗАО "Бишоф-фабрика" удовлетворен в части. С ЗАО "Бишоф-фабрика" взыскан штраф в размере 9240,38 руб., в остальной части в иске отказано.
ЗАО "Бишоф-фабрика" с решением в части отказа в иске и в части прекращения производства по делу по заявленным им требованиям не согласилось, просит его отменить, удовлетворить иск в объеме заявленных требований, поскольку судом первой инстанции допущено нарушение норм материального права. В суде апелляционной инстанции представитель ЗАО "Бишоф-фабрика" пояснил в устном порядке, что обжалует решение ИМНС РФ по Ворошиловскому району только в части лишения льготы по налогу на добавленную стоимость за конкретный период: I - IV кв. 2000 г., I кв. 2001 г.
ИМНС РФ по Ворошиловскому району просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, поскольку у истца не возникло право на льготу по НДС в силу закона.
В свою очередь, ИМНС РФ по Ворошиловскому району также направила апелляционную жалобу на решение суда от 17.06.2002, просит его изменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ЗАО "Бишоф-фабрика" штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации - расчета по налогу с владельцев транспортных средств. В остальной части просит оставить решение без изменения.
ЗАО "Бишоф-фабрика" просит в удовлетворении апелляционной жалобы ИМНС РФ по Ворошиловскому району отказать.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, коллегия не нашла оснований для удовлетворения апелляционных жалоб сторон в силу следующих обстоятельств.
Решением ИМНС РФ по Ворошиловскому району от 15.03.2002 № 08-10/278 на основании акта выездной налоговой проверки от 22.01.2002 № 08-10/ДСП-10 ЗАО "Бишоф-фабрика" доначислены налоги в общей сумме 369953 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 145566 руб., поставлен вопрос и о привлечении налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 ч. 1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 7848 руб., на основании ст. 119 п. 2 НК РФ в размере 1945 руб., на основании ст. 123 НК РФ в размере 743 руб., на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 700 руб.
ЗАО "Бишоф-фабрика" не согласно с решением налогового органа только в части доначисления НДС за 2000 г. и I квартал 2001 г., полагая, что правомерно пользовался льготой по данному налогу, предоставленной подпунктом "х" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы № 39 от 11.10.1995 "О порядке исчисления и уплаты НДС".
С доводом истца апелляционная инстанция не может согласиться.
Действительно, Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16.07.1992 № 3317-1 пункт 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" был дополнен подпунктом "х", который предоставлял льготу при уплате налога на добавленную стоимость предприятиям, учреждениям и организациям, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
На основании Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" издана Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Статья 12 указанной Инструкции также предусматривала освобождение от налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемых предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
Впоследствии Федеральным законом РФ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 02.01.2000 № 36-ФЗ редакция абзаца первого подпункта "х" пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" изменена. От налога на добавленную стоимость освобождались товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50 процентов общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов".
Таким образом, законодатель установил дополнительное условие для предприятий и организаций в целях получения льготы по спорному налогу.
Причем соответствующие изменения в Инструкцию ГНС РФ от 11.10.1995 № 39 не вносились.
Согласно Уставу, утвержденному общим собранием учредителей, уставный капитал ЗАО "Бишоф-фабрика" состоит из вкладов ОАО "Ватная фабрика" - 40% и физических лиц - 60%, т.е. более 50% общей численности работников составляют инвалиды.
Доля же общественных организаций инвалидов отсутствует.
Следовательно, налогоплательщик вправе был пользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость до принятия Федерального закона РФ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 02.01.2000 № 36-ФЗ.
В соответствии со ст. 2 ФЗ РФ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 02.01.2000 № 36-ФЗ указанный Закон вступает в действие с 01.01.2000, опубликован Закон в "Российской газете" 05.01.2000.
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).
Расчеты по налогу на добавленную стоимость представляются ЗАО "Бишоф-фабрика" ежеквартально без учета изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ. Следовательно, с учетом п. 1 ст. 5 НК РФ организации, уплачивающие НДС ежеквартально, должны исчислять этот налог с учетом изменений с 1 апреля.
С учетом изложенных обстоятельств доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость за I квартал 2000 г. в сумме 78553 руб. было неправомерным.
Решением УМНС РФ по Волгоградской области от 15.05.2002 № 46 подпункт "б" пункта 2.1 резолютивной части решения ИМНС РФ по Ворошиловскому району от 15.03.2002 № 08-10/278 изменен в части взыскания налога на добавленную стоимость за I квартал 2000 г. в сумме 78553 руб. ИМНС РФ по Ворошиловскому району предложено произвести перерасчет пени по НДС, исходя из состояния лицевого счета налогоплательщика (л.д. 63).
Во исполнение указаний вышестоящего органа ИМНС РФ по Ворошиловскому району на момент рассмотрения дела произведены соответствующие перерасчеты в части уменьшения доначислений НДС и пени за I квартал 2000 г. (л.д. 26 об).
Штрафная санкция к налогоплательщику за неправомерное применение льготы по спорному налогу за 2000 г. налоговой инспекцией не применялась.
Далее. По мнению апелляционной коллегии, неправомерно налогоплательщик пользовался льготой по налогу на добавленную стоимость и за I квартал 2001 г.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ" утратил силу Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость". Приказом МНС РФ от 06.03.2001 № БГ-3-03/77 "Об отмене отдельных нормативных правовых актов ГНС РФ и МНС РФ" признана утратившей силу и Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС". Следовательно, с 01.01.2001 налогоплательщик, претендующий на освобождение от налогообложения, должен руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма права также предусматривает такие условия освобождения от налогообложения организаций, как то: уставный капитал должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Материалы проверки свидетельствуют о том, что перечисленные условия в совокупности у ЗАО "Бишоф-фабрика" отсутствуют. В этой связи начисление налогоплательщику налоговым органом налога на добавленную стоимость за I квартал 2001 г. в сумме 33912 руб. правомерно.
Довод ЗАО "Бишоф-фабрика" о том, что в сложившейся ситуации необходимо руководствоваться только Инструкцией ГНС РФ от 11.10.1995 № 39, несостоятелен.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995 № 39, изданная на основании Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", определила только порядок применения Закона. Условия предоставления льготы по спорному налогу предусмотрены непосредственно Законом от 06.12.1991 № 1992-1, которым и следует руководствоваться в первую очередь.
Поскольку требования истца о признании правомерным использование им до 15 мая 2001 г. Инструкции ГНС от 11.10.1995 № 39 о направлении в Конституционный Суд РФ запроса о наличии противоречий в налоговом законодательстве неподведомственны арбитражному суду, правомерно суд прекратил производство по делу в данной части.
Как сказано выше, по результатам налоговой проверки ЗАО "Бишоф-фабрика" привлечено к налоговой ответственности и на основании ст. 122 п. 1 НК РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, на основании п. 1 ст. 119 НК РФ - за непредставление налоговой декларации по налогу с владельцев транспортных средств, на основании п. 1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, на основании ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению. Общая сумма штрафа составила 10285,38 руб.
Возражений со стороны налогоплательщика относительно выявленных в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не последовало.
Встречное исковое заявление ИМНС РФ по Ворошиловскому району удовлетворено судом первой инстанции только в части взыскания штрафа в размере 9240,38 руб. В части взыскания штрафа на основании ст. 119 п. 1 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу с владельцев транспортных средств налоговому органу отказано.
ИМНС РФ по Ворошиловскому району не согласилась с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, так как вывод не соответствует нормам материального права.
Коллегия считает, что апелляционная жалоба налогового органа также не подлежит удовлетворению.
Подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.
Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" предусмотрена только обязанность по уплате налога с владельцев транспортных средств. Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" возложена на налогоплательщиков обязанность представлять по месту своего нахождения в налоговый орган налоговую декларацию по форме, приведенной в Приложении № 3 к настоящей Инструкции (п. 59). В силу п. 60 указанной Инструкции организации представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.
Таким образом, ни Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", ни Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59 (не относящейся к тому же к актам законодательства о налогах и сборах) не предусмотрен конкретный срок представления соответствующей декларации. Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу с владельцев транспортных средств на основании ст. 119 НК РФ было неправомерным. Т.е. вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом о взыскании штрафа в размере 1045 руб. соответствовал требованиям действующего налогового законодательства.
Допущенные ЗАО "Бишоф-фабрика" нарушения требований налогового законодательства, повлекшие привлечение к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 9240,38 руб., нашли подтверждение в судебном заседании и налогоплательщиком не оспорены. Данное обстоятельство коллегия расценивает как согласие с выводами налоговой проверки.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 157 - 159 АПК РФ, коллегия

постановила:

Решение суда от 17.06.2002 по делу № А12-4408/02-С42 оставить без изменения. Апелляционные жалобы ЗАО "Бишоф-фабрика", ИМНС РФ по Ворошиловскому району без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу немедленно по его оглашении и может быть обжаловано в кассационную коллегию ФАС Поволжского округа в установленный законом срок.

Председательствующий
О.В.АФАНАСЕНКО

Судьи
Н.Н.ВОРОНКОВА
И.С.ЛАМТЮГИН


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru