<ПИСЬМО> УМНС РФ по Волгоградской обл. от 25.02.2000 № 04-19/1
"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, А ТАКЖЕ ИНЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2000 г. № 04-19/1
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ
ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, А ТАКЖЕ
ИНЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
В связи с поступающими запросами в отношении порядка уплаты налогов и сборов организациями, имеющими филиалы и представительства, а также иные обособленные подразделения, Управление МНС РФ по Волгоградской области разъясняет следующее.
Понятия "представительство" и "филиал" определены в статье 55 Гражданского кодекса РФ.
Так, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Понятие "обособленное подразделение организации" определено в статье 11 части I Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса (в ред. закона от 09.07.99 № 154-ФЗ) обособленное подразделение организации представляет собой любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Исходя из данного определения под понятие "обособленное подразделение организации" подпадают все виды обособленных подразделений, встречающиеся в законах о налогах: филиалы; представительства; территориально обособленные структурные подразделения; отделения и т.п.
Соответственно, в настоящих разъяснениях будут использованы только три понятия: филиал организации; представительство организации или обособленное подразделение организации.
С введением в действие Налогового кодекса порядок налогообложения филиалов и иных обособленных подразделений организации по ряду налогов изменен.
С 1 января 1999 года филиалы и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками. В статье 19 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которые в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (сборы). Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Одновременно из содержания статьи 9 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 09.07.99 № 155-ФЗ; далее - Федеральный закон № 147-ФЗ) следует: за исключением налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Налогового кодекса признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Разъяснения в части налога на прибыль следовало применять с учетом Письма МНС РФ от 29.02.2000 № ВГ-6-02/158@ (Письмо УМНС РФ по Волгоградской обл. от 02.03.2000 № 04-19/1).
До введения в действие Налогового кодекса РФ согласно пункту 1 "в" статьи 1 Федерального закона от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 1 названного Закона подлежали налогообложению в особом порядке, устанавливаемом Правительством РФ, обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета. При этом по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
После введения в действие Налогового кодекса в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 147-ФЗ филиалы и представительства организаций, признававшиеся до 01.01.99 самостоятельными плательщиками, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для уплаты налога на прибыль филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 660. Применение данного Порядка разъяснено письмом ГНС РФ от 04.08.95 № НП-4-01/46н (в ред. от 14.11.95 № НП-4-01/76н).
Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, как имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, так и не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определяется одинаково, то есть в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства № 660.
Предусмотренный порядок расчетов с бюджетами, в соответствии с п. 1 названного выше письма ГНС РФ № НП-4-01/46н не распространяется на организации и их обособленные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта РФ. В тех случаях, когда в состав организации входят структурные подразделения, находящиеся как на территории других субъектов Российской Федерации, так и на территории того же субъекта Российской Федерации, что и сама организация, расчеты по налогу на прибыль организация должна производить отдельно по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на одной территории с организацией, - в составе расчета по налогу на прибыль этой организации.
Исчисление и уплата налога на прибыль в федеральный бюджет производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов по структурным подразделениям (пункт 5 Постановления Правительства № 660).
Налог на добавленную стоимость
До введения в действие Налогового кодекса согласно пункту 1 "г" статьи 2 Федерального закона от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в состав плательщиков НДС входили филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
С введением в действие Налогового кодекса пунктом 9 Федерального закона № 147-ФЗ установлено: филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части 2 Налогового кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".
Следовательно, после вступления в силу Федерального закона № 147-ФЗ, исполняя обязанность головной организации, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость только филиалы и представительства, которые находятся на территории РФ и самостоятельно реализуют товары (работы, услуги).
Обращаем внимание, что Закон о налоге на добавленную стоимость не связывает возникновение обязанностей по уплате НДС с наличием у филиала или представительства организации самостоятельного баланса.
Уплата организацией НДС по месту нахождения иных обособленных подразделений Законом о налоге на добавленную стоимость не предусмотрена, то есть НДС в этом случае уплачивает головная организация по месту своего нахождения.
Платежи за пользование недрами
В соответствии со статьей 39 Федерального закона от 21.02.92 № 2395-1 "О недрах" платежи за пользование недрами уплачивают пользователи недр.
Исходя из пункта 21 Инструкции ГНС РФ от 30.01.93 № 17 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" (зарегистрирована Министерством юстиции РФ 19.04.93 № 229) организации - недропользователи, имеющие в своем составе обособленные подразделения организаций, при условии проведения последними добычи полезных ископаемых на территории другого района, края, области, автономного образования, республики, перечисляют соответствующую часть (согласно объемов добытых полезных ископаемых на данной территории) по месту добычи.
Плата за пользование водными объектами
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 06.05.98 № 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (в ред. Закона от 30.03.99 № 54-ФЗ) плательщиками платы являются организации, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ.
Согласно пункту 1 статьи 8 этого Закона, при пользовании водными объектами, расположенными на территориях двух и более субъектов Российской Федерации, суммы платы вносятся в бюджет субъекта РФ по месту регистрации плательщика с последующим их распределением между бюджетами тех субъектов Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты. При этом доля поступлений сумм платы в бюджет соответствующего субъекта РФ определяется бассейновыми соглашениями между субъектами Российской Федерации.
Одновременно пункт 2 названной статьи устанавливает, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части, поступающей в их бюджеты.
Подоходный налог
До вступления в силу Налогового кодекса, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) предприятия, учреждения, организации, в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного с физических лиц подоходного налога в бюджет по месту нахождения.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляли их головные организации в бюджеты по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.
Статьей 19 Налогового кодекса определено, что обязанность по уплате налогов и сборов возложена на организации и физические лица. Однако в этой же статье указано, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Исходя из изложенного, с вступлением в силу Налогового кодекса организации обязаны перечислять в бюджет по месту своего нахождения суммы исчисленного и удержанного с физических лиц подоходного налога, а обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанность от имени организации по перечислению в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц подоходного налога по месту своего нахождения.
Налоги, поступающие в дорожные фонды
Налог на пользователей автомобильных дорог
До вступления в силу Налогового кодекса в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, являлись самостоятельными плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог.
Порядок уплаты налога на пользователей автодорог филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного счета, названным Законом не предусмотрен.
С введением в действие Налогового кодекса, учитывая положения статьи 19 Налогового кодекса и статьи 9 Федерального закона № 147-ФЗ, филиалы и представительства организаций, признававшиеся до 01.01.99 самостоятельными плательщиками, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Поскольку названный выше Закон № 1759-1 не устанавливает порядка уплаты налога филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, то расчет и уплату налога на пользователей автодорог организация производит по всем обособленным подразделениям в составе расчета этой организации.
Налог на реализацию ГСМ
Статьей 4 Закона Российской Федерации от 18.10.91 "О дорожных фондах в Российской Федерации" уплата налога на реализацию ГСМ организациями по месту нахождения их обособленных подразделений не предусмотрена.
Налог с владельцев транспортных средств
Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог с владельцев транспортных средств уплачивают организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации и иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
Уплата налога производится по месту регистрации или перерегистрации транспортных средств.
Налог на приобретение автотранспортных средств
Согласно статье 7 названного Закона о дорожных фондах налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.
Уплата налога производится по месту регистрации или перерегистрации автотранспортных средств.
Налог на имущество предприятий
До введения в действие Налогового кодекса Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) было установлено, что плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке, а также филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 08.01.98 № 1-ФЗ "О внесении дополнения в ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, должны зачислять налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений.
С введением в действие Налогового кодекса, учитывая положение пункта 9 Закона № 147-ФЗ, филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, исполняя обязанность организации в части налога на имущество, уплачивают этот налог в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту своего нахождения. В отношении филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисление налога на имущество в доходы бюджетов по месту нахождения указанных подразделений производят организации.
Налог с продаж
Закон Волгоградской области от 18.12.98 № 232-ОД "О налоге с продаж" вступил в силу с 1 января 1999 года.
В соответствии с п. 1 "а" ст. 1 названного Закона плательщиками налога с продаж являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также филиалы, представительства и другие обособленные подразделения.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 232-ОД "О налоге с продаж" (в ред. Закона Волгоградской области от 31.08.99 № 299-ОД) предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, уплачивают налог с продаж в доходы областного бюджета и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения указанных подразделений.
С учетом требований Налогового кодекса, а также положений статьи 9 Федерального закона № 147-ФЗ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняя обязанности создавших их организаций по уплате налога с продаж, представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налог с продаж в доходы областного бюджета и бюджетов муниципальных образований по месту своего нахождения.
Единый налог на вмененный доход
Закон Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" вступил в силу с 01.04.99.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 названного Закона в число плательщиков входят юридические лица. При этом согласно пункту 6 статьи 5 Закона, налогоплательщики обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход по месту постановки на налоговый учет.
Учитывая положения статьи 83 Налогового кодекса, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Кроме того, статьей 9 Закона Волгоградской области № 233-ОД предусмотрено: органы государственной налоговой службы по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально по утвержденной форме уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период.
С учетом требований Налогового кодекса, а также положений статьи 9 Федерального закона № 147-ФЗ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняя обязанности создавших их организаций по уплате единого налога на вмененный доход, представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налог по месту своего нахождения.
Плата за землю
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи.
При этом согласно статье 16 названного Закона, а также пункту 24 Инструкции ГНС РФ от 17.04.95 № 29 "О применении Закона Российской Федерации "О плате за землю" земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации причитающихся с них платежей налога в текущем году. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование.
Уплата налога на землю в соответствии со статьей 18 Закона № 1738-1 и с пунктом 25 Инструкции № 29 производится организациями в бюджеты органов местного самоуправления по месту нахождения облагаемых объектов.
Другие местные налоги и сборы
На территории области после вступления в силу (с 01.01.99) налога с продаж продолжают действовать следующие местные налоги и сборы, введенные представительными органами местного самоуправления:
налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы;
налог на рекламу;
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели.
До введения в действие Налогового кодекса филиалы, представительства и другие подразделения организаций в соответствии с Законами, принятыми органами местного самоуправления, были выделены в категорию самостоятельных плательщиков названных выше местных налогов.
Следовательно, с вступлением в силу Налогового кодекса, учитывая положения статьи 9 Федерального закона № 147-ФЗ, филиалы и представительства, которые в соответствии с законодательными актами органов местного самоуправления являлись плательщиками вышеназванных налогов, исполняя обязанности головной организации, продолжают представлять необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивать эти налоги в доходы бюджетов муниципальных образований по месту своего расположения.
И.о. руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Т.КУСМАРЦЕВ
