<ПИСЬМО> УМНС РФ по Волгоградской обл. от 08.09.1999 № 04-19/1
"РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 1999 г. № 04-19/1
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ
В связи с поступающими запросами о порядке применения льгот по налогам, установленным законодательными органами регионального и местного уровня, Государственная налоговая инспекция по Волгоградской области направляет следующие разъяснения.
До введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации на основании ст. 1 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органы государственной власти субъектов Российской Федерации имели право устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты. Соответствующая норма была также предусмотрена п. 9 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Федеральным законом от 31.03.99 № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенным в действие с 01.04.99, п. 9 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" изложен в новой редакции, согласно которому органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Положениями части 1 Налогового кодекса не предусмотрена норма, закрепляющая право органов государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы по федеральным налогам в пределах сумм, поступающих в бюджет соответствующего субъекта РФ.
С учетом сказанного выше с 1 апреля 1999 г. органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль в части платежей, зачисляемых в бюджет субъекта и местные бюджеты. Кроме того, указанные органы власти субъектов РФ не вправе устанавливать льготы по федеральным налогам, служащим источниками образования дорожных фондов, взимаемым за право пользования недрами, водными объектами, а органы местного самоуправления, соответственно, по налогу на имущество предприятий, являющемуся региональным налогом.
Согласно пункту 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. В первоначальной редакции пункта 2 данной статьи в исключительных случаях нормативным правовым актом законодательства о налогах и сборах Российской Федерации для налогоплательщика могла быть установлена индивидуальная льгота. При этом индивидуальная льгота по федеральным налогам могла быть установлена только в отношении той части налога, которая поступала в федеральный бюджет. Индивидуальная льгота по региональным налогам могла быть установлена в исключительных случаях нормативным правовым актом законодательства о налогах и сборах субъекта Российской Федерации только в отношении той части налога, которая поступает в региональный бюджет. Индивидуальная льгота по местным налогам могла быть установлена в исключительных случаях нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления только в отношении той части налога, которая поступает в местный бюджет.
Пунктом 46 ст. 1 Закона РФ от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" отменена возможность предоставления льгот индивидуального характера и в исключительных случаях. Согласно статье 2 данного Закона индивидуальные налоговые льготы, предоставленные представительными органами власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в период с 1 января 1999 года до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют в течение того срока, на который эти льготы были предоставлены. Если при установлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти льготы могут использоваться, то указанные индивидуальные налоговые льготы прекращают свое действие с 1 января 2000 года.
По состоянию на 1 января 1999 года Закон Волгоградской области от 05.03.98 № 156-ОД "О налоговой системе на территории Волгоградской области" действовал в редакции Закона от 18.12.98 № 236-ОД. Настоящий Закон устанавливал общие принципы налогообложения на территории Волгоградской области, размер налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льготы налогоплательщиков в 1998 году. В соответствии с Законом от 18.03.99 № 248-ОД действие Закона от 05.03.98 № 156-ОД "О налоговой системе на территории Волгоградской области" в части, не противоречащей действующему законодательству РФ, было продлено на 1999 год до принятия Закона "О налоговой системе на территории Волгоградской области".
Новые изменения и дополнения в Закон Волгоградской области от 05.03.98 № 156-ОД "О налоговой системе на территории Волгоградской области" были внесены Законом от 11.05.99 № 257-ОД. Данная редакция вступила в силу с 1 апреля 1999 года.
Таким образом, льготы по федеральным налогам (налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на приобретение автотранспортных средств, по платежам, взимаемым за право пользования недрами), установленные Законом от 5 марта 1998 года № 156-ОД "О налоговой системе на территории Волгоградской области" для отдельных категорий плательщиков в редакции Закона от 18.12.98 № 236-ОД, действовали до 1 апреля 1999 года. Льготы по федеральным налогам, принятые Законом "О налоговой системе на территории Волгоградской области" в редакции от 11 мая 1999 года (и более поздних редакциях), установлены с нарушением действующего федерального налогового законодательства. В соответствии с пунктом 5 ст. 76 Конституции РФ законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
То же относится и к льготам, установленным по федеральным и региональным налогам законодательными органами местного уровня.
Индивидуальные льготы по федеральным налогам, предоставленные Законом от 5 марта 1998 года № 156-ОД "О налоговой системе на территории Волгоградской области" в редакции закона от 11 мая 1999 года (и более поздних редакциях), противоречат действующему законодательству. Индивидуальные льготы по налогу на имущество предприятий, земельному налогу, установленные в период с 1 января 1999 года до дня вступления в силу Федерального закона от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ", носят бессрочный характер и, следовательно, прекращают свое действие с 1 января 2000 года.
Налоговым органам следует провести камеральные проверки плательщиков, использующих налоговые льготы, предоставленные с нарушением действующего федерального налогового законодательства, и направить им требования об уплате доначисленных сумм налогов.
Руководитель управления -
действительный государственный
советник Российской Федерации
3-го класса
Е.С.КУЗНЕЦОВ
