<ПИСЬМО> ГНИ по Волгоградской обл. от 05.03.1999 № 04-01/7@, 05-17/4
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД>
(вместе с МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ГНИ по Волгоградской обл. от 05.03.1999)
Утратил силу в связи с изданием Приказа УМНС РФ по Волгоградской обл. от 12.05.2000 № 80.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 5 марта 1999 г. № 04-01/7@, 05-17/4
Направляем для руководства и использования в работе Методические рекомендации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Зам. руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Я.КЛИМОВ
Утверждены
Приказом
Руководителя ГНИ по
Волгоградской области
от 5 марта 1999 г. № 28
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
1. Общие положения
Со дня введения единого налога на территории Волгоградской области с плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в том числе налог с продаж), за исключением отдельных налогов, перечисленных в статье 1 Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
2. Порядок перехода на уплату единого налога,
плательщики налога
2.1. При отнесении платных услуг, предоставляемых населению учреждениями здравоохранения, к медицинским следует руководствоваться Перечнем видов медицинской деятельности, подлежащих лицензированию, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения РФ от 29.04.98 № 142 (опубликован в бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 12 за 1998 год).
2.2. Бюджетные организации вмененный доход исчисляют исходя из численности персонала, финансируемого за счет специальных средств (от оказания платных услуг).
2.3. При определении численности организаций, занятых в сфере общественного питания, должна учитываться численность работников каждой точки общественного питания.
2.4. Закон Волгоградской области от 12.05.96 № 63-ОД "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на территории Волгоградской области" применяется в части, не противоречащей Закону Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходят на уплату единого налога в тех сферах деятельности, которые предусмотрены Законом Волгоградской области "О едином налоге на вмененный доход ...".
Пример № 1.
Организация с численностью 14 человек применяет упрощенную систему налогообложения, занимается производством мебели (цех с численностью 10 чел.) и оказывает фотоуслуги населению (фотоателье с численностью 4 человека). На уплату единого налога на вмененный доход организация будет переведена в части фотоуслуг населению. По деятельности, связанной с производством мебели, исчисление налога производится по упрощенной системе налогообложения. При этом плательщиком должен вестись раздельный учет по каждому виду деятельности.
2.5. В случае осуществления совместной деятельности юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица в соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса РФ на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) плательщиками единого налога являются данные юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели по их усмотрению согласно договору.
2.6. При определении численности работающих для перехода на уплату единого налога на вмененный доход принимается численность работников, непосредственно занятых в сфере деятельности, подпадающей под действие Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД.
При расчете численности организации учитываются лица, работающие по совместительству (в том числе на условиях внутреннего совместительства) или по договорам гражданско-правового характера. При этом лица, работающие по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, учитываются как целые штатные единицы.
Работники центрального аппарата управления организации считаются как целые штатные единицы в том случае, если организация занимается одним видом деятельности на основе свидетельства. В случае нескольких видов деятельности (мест осуществления деятельности) численность работников центрального аппарата управления делится на количество единовременно выданных свидетельств.
3. Порядок расчета и уплаты налогоплательщиками единого
налога и выдачи свидетельства налоговыми органами
3.1. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по налоговой ставке и размеру вмененного дохода, определяемого исходя из базовой доходности на единицу физического показателя, числа физических показателей, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, приведенных в приложениях № 1, 2, 3, 4 к Закону Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД.
3.2. При осуществлении плательщиком розничной выездной (нестационарной) торговли значение корректирующего коэффициента J должно приниматься по месту его государственной регистрации.
Пример № 2.
Предприятие (или предприниматель) зарегистрировано в Городищенском районе Волгоградской области и осуществляет выездную торговую деятельность в Городищенском районе, а также в Дзержинском и Центральном районах г. Волгограда. При исчислении вмененного дохода ему следует применить коэффициент J = 1,0 (по коэффициенту для Городищенского района).
3.3. Величина базовой доходности в приложениях № 1 и № 2 Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД установлена в расчете на год.
3.4. Организации - субъекты малого предпринимательства, получающие доходы от оказания транспортных услуг, а также предприятия общественного питания, переводимые на уплату единого налога, одновременно с расчетом суммы единого налога представляют в налоговый орган сведения о численности их работников.
3.5. Для организаций (предпринимателей), предполагающих начать деятельность после начала квартала, налоговым периодом является период времени с начала месяца, в котором начата данная деятельность, до конца текущего квартала. За этот же период налогоплательщиком представляется расчет и производится уплата налога. Деятельность может быть начата только после получения свидетельства.
3.6. Для организаций, ликвидированных до конца квартала, налоговым периодом является период от начала данного квартала до конца месяца, в котором была завершена ликвидация.
3.7. Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Пример № 3.
Предприятие (или предприниматель) занимается реализацией ГСМ. Имеет 2 стационарные бензоколонки и 1 бензовоз.
Учитывая, что в перечне видов деятельности, определенных Законом Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД, не предусмотрена деятельность, связанная с розничной стационарной торговлей горюче-смазочными материалами, эта деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Нестационарная розничная торговля ГСМ (через бензовоз) должна осуществляться в соответствии с вышеназванным Законом.
Налогоплательщик в этом случае будет обязан вести раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности реализации ГСМ.
3.8. Для организаций, определявших для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, с момента перехода на уплату единого налога на вмененный доход обязательства по уплате ранее установленных налогов, относящихся к отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг), прекращаются.
3.9. Суммы входного НДС, приходящиеся на деятельность, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход, из бюджета не возмещаются и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
3.10. Подоходный налог и удержания в пенсионный фонд из заработной платы работников, занятых в организациях, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, удерживаются в общеустановленном порядке.
3.11. Количество работающих для расчета суммы единого налога определяется плательщиком самостоятельно в порядке, изложенном в пункте 2.5, и показывается в расчете в заявительном порядке.
3.12. Определение общей площади, используемой в хозяйственной деятельности, производится налогоплательщиками на основании договоров аренды, технических паспортов и другой документации БТИ и комитета по землеустройству.
При определении площади, используемой в хозяйственном обороте, не учитывается площадь объектов, сданных в аренду. Площади, не используемые в хозяйственной деятельности, должны быть оформлены соответствующим приказом руководителя организации, который представляется вместе с расчетом единого налога на вмененный доход на каждый налоговый период. Помещения, не используемые в хозяйственной деятельности, должны быть опечатаны.
3.13. Под торговой площадью понимается площадь функционально (территориально) обособленного торгового помещения либо торгового зала, а также специализированного торгового (выставочного) места, входящего в структуру многофункционального торгового комплекса (центра) либо предназначенного для продажи товаров по образцам, на которое (помещение, зал, место) продавцами предусмотрен доступ покупателей.
Торговая площадь стационарной торговой точки определяется на основании правоустанавливающих документов с приложением экспликации помещения. Определяется площадь, фактически используемая для осуществления торговли. При этом не учитывается площадь складских и офисных помещений (в части не используемых для осуществления торговли, например, продажи товаров по образцам), коридоров, санитарных комнат и комнат отдыха, а также площадь, сданная в аренду (субаренду).
Пример № 4.
Предприниматель "В" занимается торгово-закупочной деятельностью. Арендует торговую площадь 8 кв. м в ЦУМе. По найму у данного предпринимателя работают 2 продавца.
Сумма вмененного дохода на год будет равна:
М = (7000 х 3 + 4000 х 8) х 1 х 1,4 = 74200 руб.
Сумма единого налога на вмененный доход составит:
V = 74200 х 0,2 = 14840 руб. в год или
V = 3710 руб. за квартал.
Ежемесячная сумма единого налога составит 1236 руб.
3.14. Если при проверке фактическое количество единиц физических показателей окажется выше заявленного в расчете, налоговые органы применяют к плательщику санкции, предусмотренные налоговым законодательством.
3.15. Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход, в месячный срок со дня официального опубликования Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет расчет суммы единого налога (приложение № 1 к данному Закону).
3.16. Налоговый орган по месту постановки плательщика на налоговый учет проверяет приведенные в представленных расчетах данные и до 20-го числа месяца, предшествующего налоговому периоду, выдает плательщику уведомление о переводе его на уплату единого налога (приложение № 2) с указанием конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период как в целом по налогоплательщику, так и по каждому виду деятельности по каждому месту ее осуществления.
Налогоплательщик после получения уведомления обязан уплачивать единые налоги либо ежемесячно, путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее 27-го числа предшествующего месяца, либо произвести уплату единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев в срок, не позднее 27-го числа месяца, предшествующего периоду, за который налогоплательщик производит уплату. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 или 11 процентов. Уменьшение налога производится в лицевом счете на основании платежных документов, подтверждающих уплату единого налога. При этом в расчете суммы единого налога делается соответствующая запись.
Пример № 5.
Предприниматель "А" занимается ремонтом машин и сервисным обслуживанием автотранспортных средств. По найму у данного предпринимателя работает 1 гражданин. Мастерская расположена в Советском районе.
Сумма вмененного дохода на год будет равна:
М = (20000 + 18000) х 2 х 1 х 1,1 = 83600 руб.
Сумма единого налога на вмененный доход составит:
V = 83600 х 0,2 = 16720 руб. в год или
V = 4180 руб. за квартал.
Следовательно, предприниматель "А" обязан ежемесячно производить уплату единого налога путем осуществления авансового платежа в размере 1393 руб. суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее 27-го числа предшествующего месяца.
3.17. Налоговым органом не позднее трех дней после уплаты налогоплательщиком единого налога выдается свидетельство об уплате им единого налога.
В случае ежемесячной уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщики обязаны ежеквартально продлевать срок действия свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в налоговой инспекции по месту выдачи свидетельства. Для этого на обратной стороне свидетельства налоговая инспекция ставит отметку о продлении срока действия свидетельства в соответствии с уплаченными суммами единого налога.
3.18. Организации и предприниматели в случае прекращения своей деятельности представляют в налоговый орган справку о прекращении соответствующего вида деятельности в срок, установленный для представления расчета, и сдают свидетельство в налоговый орган, его выдавший.
Свидетельство сдается также по окончании календарного года. На новый год выдается новое свидетельство.
3.19. В случае если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность до окончания налогового периода, то уплаченный единый налог за текущий налоговый период возврату не подлежит.
3.20. Налогоплательщики обязаны уплачивать единый налог по месту постановки на налоговый учет.
Местом постановки на налоговый учет является как место нахождения юридического лица (место жительства физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), так и место нахождения принадлежащих им точек осуществления деятельности на основе свидетельства (палаток, ларьков, магазинов, павильонов и др.).
В налоговую инспекцию по месту нахождения организации (индивидуального предпринимателя) представляется реестр расчетов по единому налогу с указанием всех мест осуществления и видов деятельности на основе свидетельств и сумм единого налога по каждому из них.
3.21. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то единый налог уплачивается по видам деятельности, перечисленным в статье 2 Закона Волгоградской области от 18.12.98 № 233-ОД, а по остальным видам деятельности исчисление установленных законодательством налогов производится налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
Если предприниматель в течение I квартала 1999 г. осуществлял виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом на вмененный доход, то он обязан представить в установленные законодательством сроки в налоговую инспекцию декларацию о полученных доходах за истекший квартал. Уплата подоходного налога по доходам, полученным в I квартале 1999 г., производится в двухмесячный срок с момента вручения платежного извещения.
3.22. В случае если численность работающих у плательщиков единого налога превысит 30 чел. по каждому магазину, 50 чел. - в точке общественного питания, 100 чел. - у субъекта малого предпринимательства, оказывающего транспортные услуги, то в очередном налоговом периоде уплата ими налогов производится в общеустановленном порядке.
3.23. Начисление единого налога на вмененный доход производится по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход" и дебету счета 81 "Использование прибыли". Перечисление налога в бюджет производится с дебета счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход" в кредит счетов учета денежных средств.
4. Порядок зачисления сумм единого налога
4.1. Суммы единого налога перечисляются налогоплательщиками на счет № 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства", открытые органами федерального казначейства по городам и районам области.
4.2. Организации представляют в областное отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования".
5. Порядок ведения в налоговых инспекциях
карточек лицевых счетов
5.1. Для ведения учета единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности юридическому лицу в программе "Налогообложение юридических лиц" открывается отдельный лицевой счет.
5.2. В случае осуществления налогоплательщиком нескольких видов деятельности на основе свидетельства начисленные суммы в лицевой счет заносятся раздельно, с указанием в поле "Комментарии" конкретного вида деятельности.
5.3. Для ведения учета единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности у физических лиц используется отдельно установленная программа "Налогообложение физических лиц".
Начальник отдела
налогообложения
юридических лиц
В.Э.ЧЕРПИЛЛО
Начальник отдела
налогообложения
физических лиц
З.И.РЫБАКИНА
Зам. начальника
отдела электронной
обработки данных
С.А.ЛЮТОВ
Согласовано
Зам. руководителя ГНИ
по Волгоградской области
В.Я.КЛИМОВ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
1. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
2. Закон Волгоградской области от 18 декабря 1998 года № 233-ОД "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая (собрание законодательства Российской Федерации 1998, № 31, ст. 3824).
