ПИСЬМО ГНИ по Волгоградской обл. от 15.12.1998 № 09-01
<ОБ ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 1998 г. № 09-01
Государственная налоговая инспекция по Волгоградской области в связи с принятием Конституционным Судом РФ Постановления от 12.10.98 № 24-П, на основе Письма ГНС РФ от 20.10.98 № ВП-6-11/749 и комментария начальника отдела юридического управления А.В. Смирнова, опубликованного в газете "Финансовая Россия", № 45 (декабрь 1998 года), сообщает:
Постановлением Конституционного Суда РФ № 24-П от 12.10.98 признано не соответствующим Конституции РФ положение пункта 3 ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" с учетом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающее прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления сумм налогов в бюджет и тем самым допускающее возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов.
Неисполнение налогоплательщиком своих обязательств по уплате налоговых платежей и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды порождает возникновение недоимки. Учитывая, что налоговые платежи и сборы уплачиваются в безналичном порядке, большое значение для их своевременного поступления играет точная и бесперебойная работа банковских и иных кредитных учреждений.
К сожалению, в связи с принятием указанного выше постановления отдельные банковские учреждения просчитали, что задерживать и использовать в своих целях средства, подлежащие перечислению в бюджеты, более выгодно, чем получать такие же суммы в виде кредитов, несмотря на пени, взыскиваемые в соответствии со ст. 15 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" за неисполнение платежного поручения налогоплательщика.
Налоговые органы оказались перед проблемой государственного значения. С одной стороны, налоги и сборы вроде бы и уплачены, а с другой - в бюджет они не поступили.
И теперь, согласно постановлению КС РФ, обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налоговых платежей и сборов прекращается со дня списания кредитной организацией платежа с расчетного счета плательщика независимо от зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.
С учетом названного положения постановления КС РФ Госналогслужба РФ в своем Письме от 20.10.98 № ВП-6-11/749 указала, что налоговые органы не вправе взыскивать с налогоплательщиков суммы налогов, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков на основании их платежных поручений и не перечисленных по вине кредитной организации в бюджет.
Выставленные и неисполненные инкассовые поручения налоговых органов по состоянию на 12 октября 1998 года подлежат отзыву в том случае, когда с расчетных счетов налогоплательщиков суммы налогов и сборов уже списаны кредитными организациями по их платежным поручениям. Следует иметь в виду, что, исходя из смысла вышеуказанного постановления КС РФ и согласно названному письму ГНС РФ, отзыву подлежат только неисполненные инкассовые поручения налоговых органов по состоянию на 12.10.98. В случаях если суммы, списанные с расчетных счетов предприятий, но не зачисленные в бюджет по вине кредитных организаций, уже были взысканы налоговыми органами в бесспорном порядке, возврату такие суммы не подлежат. В соответствии с частями первой и второй ст. 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде РФ" постановления КС РФ вступают в силу с момента их провозглашения. Из смысла этой статьи следует, что они имеют обратную силу только если это оговорено в самом постановлении. Таким образом, пункт 3 статьи 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" считается неконституционным только с момента провозглашения Постановления КС РФ № 24-П, а именно с 12.10.98, а не с момента принятия самого Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
В настоящее время для подтверждения исполнения своей конституционной обязанности налоговым инспекциям следует предлагать налогоплательщикам представлять в налоговый орган копии платежных поручений с отметками кредитных организаций об исполнении указанного поручения и выписки кредитных организаций об осуществленных операциях по расчетному счету, свидетельствующих о надлежащем исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности. Госналогслужба РФ вышеуказанным Письмом от 20.10.98 обязала налоговые органы направлять соответствующие запросы в кредитные организации в случае отказа налогоплательщика представить вышеуказанные документы.
Учитывая названное постановление КС РФ и в соответствии с указанным письмом ГНС РФ налоговые органы в настоящее время вправе применять меры к бесспорному взысканию с налогоплательщика недоимки по налогам и сборам только в случае:
- непредъявления налогоплательщиком в кредитные организации платежных поручений на перечисление денежных средств в бюджет. В таком случае налицо неисполнение конституционной обязанности;
- отсутствия на расчетных счетах денежных средств, необходимых для исполнения кредитной организацией платежных поручений на уплату налогов и сборов. Поскольку в данном банке у налогоплательщика нет достаточной суммы денег, то он заведомо стремится к фиктивному исполнению своих обязанностей по уплате налогов;
- отсутствия списания кредитной организацией денежных средств с расчетного счета по платежным поручениям налогоплательщика на перечисление сумм налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд. Списание заключается не только в проставлении штампа на платежном документе, но и в совершении банком или иным кредитным учреждением необходимых проводок, подкрепленных первичными документами. В противном случае следует признать, что уплата налогов не состоялась, а имеющаяся отметка на платежном поручении налогоплательщика свидетельствует лишь о его принятии банком.
При наличии информации о неисполнении кредитными организациями платежных поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет сумм налогов и сборов, например, в случае отсутствия подтверждения списания в первичных документах банка, налоговым органам надлежит осуществлять проверки указанных кредитных организаций.
В ходе таких проверок налоговые органы обязаны провести инвентаризацию платежных поручений налогоплательщиков на перечисление сумм налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд, денежные средства по которым фактически не поступили в бюджет по вине кредитной организации, определить сумму налогов и сборов, списанную с расчетных счетов налогоплательщиков и не перечисленную в бюджет по вине кредитной организации, и составить списки предприятий и организаций, направивших в проверяемую кредитную организацию платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налогов и сборов, которые не были исполнены этой кредитной организацией на момент проверки.
В случае непоступления налоговых платежей в бюджет по вине банковского учреждения государственные налоговые инспекции должны принять меры к привлечению такого банка к ответственности.
Такая ответственность предусмотрена ст. 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", а также подпунктом "а" пункта 12 Положения о федеральном казначействе РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.08.93 № 864.
В соответствии со ст. 15 названного Закона задержка исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов влекут за собой взыскание налоговыми органами полученного банковским учреждением дохода в бюджет и пеней в размере 0,2% от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, с привлечением руководителей этих учреждений к административной ответственности в виде штрафа в размере 5-кратного установленного законом МРОТ. Хотя на практике доказать использование банками средств в качестве кредитных ресурсов очень трудно.
Кроме того, государственная налоговая инспекция может направить информацию о выявленном нарушении в Банк России для решения вопроса о наложении штрафных санкций в соответствии со ст. 75 Закона РФ "О Центральном банке" и лишении виновного банка лицензии, а также в соответствующий орган казначейства - для наложения штрафа в размере действующей в банке, допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов.
Если задержка исполнения платежного поручения налогоплательщика не сопряжена с использованием неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов, налоговые органы имеют право только взыскать с банка пени и направить информацию в Банк РФ и орган казначейства.
В то же время ГНИ может направить в банк в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона РСФСР "О Госналогслужбе РСФСР" требование об устранении нарушения налогового законодательства с указанием срока устранения и затем, если нарушение не будет устранено, наложить на руководителя банка административный штраф в соответствии с п. 12 ст. 7 того же Закона.
Следует обратить внимание на учет недоимки, при этом налоги будут разделяться на две части - "списанные, но не поступившие" и "поступившие в бюджет", и, следовательно, изменится содержание отчетности об их поступлении, которая находится в стадии согласования в федеральных органах.
Предлагаем рай(гор)ГНИ по Волгоградской области принять к сведению и для руководства вышеизложенное.
Заместитель руководителя
налоговой инспекции
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.В.САПЕЖКО
