Законодательство
Волгоградской области

Волгоградская область

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







ПИСЬМО ГНИ по Волгоградской обл. от 24.03.1997 № 01-14
<РАЗЪЯСНЕНИЯ О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И ПРИБЫЛИ, ЗАДАННЫХ НА СЕМИНАРЕ РАБОТНИКОВ ГНИ ПО Г. ВОЛГОГРАДУ И Г. ВОЛЖСКОМУ>

Официальная публикация в СМИ:
"Волгоградская правда", № 88, 16.05.1997






ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 24 марта 1997 г. № 01-14

Государственная налоговая инспекция по Волгоградской области направляет для использования в работе ответы на вопросы ГНИ по г. Волгограду и г. Волжскому, связанные с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли и по налогу на добавленную стоимость.

Зам. начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Т.КУСМАРЦЕВ





ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И ПРИБЫЛИ, ЗАДАННЫЕ НА
СЕМИНАРЕ РАБОТНИКОВ ГНИ ПО Г. ВОЛГОГРАДУ И Г. ВОЛЖСКОМУ

НДС

1. Облагаются ли НДС обороты по выдаче ссуд под залог ломбардами в связи с исключением этой льготы из Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39?
Ответ. В соответствии с разъяснениями ГНС РФ доходы, полученные ломбардами, имеющими лицензию на осуществление ломбардной деятельности, от предоставления кредитов гражданам под залог движимого имущества, как за счет собственных средств ломбарда, так и за счет привлекаемых, в том числе заемных средств, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Письмо Министерства финансов РФ от 17.10.96 № 04-03-11, разъясняющее данный порядок, согласовано с ГНС РФ.

2. Каков порядок обложения НДС основных средств, передаваемых безвозмездно от одного подразделения другому подразделению, входящих в состав одного АО? (пароходства, РОСТО)?
Ответ. Передаваемые основные средства от одного подразделения АО другому облагаются НДС, если подразделения обладают статусом юридического лица, т.е. основные средства меняют собственника. При этом следует учитывать, что представительства и филиалы, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ, не являются юридическими лицами. В этом случае действия юридического лица по наделению (перераспределению) имуществом своих обособленных подразделений, а также передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению либо одним обособленным подразделением другому не для целей внутреннего потребления, а для последующей реализации не создают объект обложения налогом на добавленную стоимость.

3. Будет ли облагаться НДС разница между балансовой стоимостью и продажной ценой ОС, если они реализованы по цене ниже балансовой?
Ответ. В случае реализации основных средств по цене ниже балансовой налогооблагаемый НДС оборот определяется по фактической цене реализации. В соответствии с п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" отрицательная разница между суммами НДС, уплаченными поставщиками, и суммами налога, исчисленными по реализации основных средств, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачету или возмещению из бюджета не подлежит.
В том случае если основные средства приобретены до 1992 г., НДС облагается полная стоимость их реализации.

4. В случае осуществления торговых операций между предприятиями зачастую не существует письменных договоров по сделкам. Будут ли облагаться НДС денежные средства, поступившие от одного предприятия к другому (субъектов торговых взаимоотношений), если поступившие средства обозначены в виде финансовой помощи?
Ответ. В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). Таким образом, если поступившая финансовая помощь не связана напрямую с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то в налогооблагаемый оборот она включаться не будет. Данный порядок вводится с 01.01.96.

5. Облагаются ли НДС доходы, получаемые банками от операций, связанных с обналичиванием денежных средств юридических и физических лиц, от оказания услуг по приему коммунальных платежей?
Ответ. В соответствии с Письмом ГНС РФ от 15.10.96 № 03-4-09/39 (доведено до госналогинспекций письмом ГНИ по Волгоградской области от 23.10.96 № 01-01) плата, получаемая учреждениями Сбербанка от предприятий коммунального хозяйства за выполнение операций по приему платежей населения за коммунальные услуги и их зачислению на счета предприятий, оказывающих эти коммунальные услуги, налогом на добавленную стоимость не облагается.
В соответствии с пп. ж) п. 12 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением денег, НДС не облагаются. Таким образом, операции банка, связанные с выдачей наличных денежных средств, НДС не облагаются.
Обналичивание средств другими организациями (не банком) является незаконной деятельностью (безлицензионная деятельность).

6. По Указу Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 п. 8 предусматривается с 1 июля 1996 г. "взимание НДС при импорте товаров одновременно с оплатой поставок товаров, но не позже момента таможенного оформления ввезенного товара". Значит ли это, что облагаемый налогом оборот для импортных товаров составляет: поступившие, но нереализованные товары? с наценкой или без наценки? если товары используются для производства?
Ответ. Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость при импорте товаров определяется Инструкцией ГНС РФ и ГТК РФ от 30.01.93 № 16 и № 01-20/741 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации", в соответствии с которой объектом обложения для исчисления налога на добавленную стоимость по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам является таможенная стоимость товара.

7. Предприятие арендует у госкомимущества помещение, часть этого помещения сдает в аренду. Так как в договоре с госкомимуществом НДС не предусмотрен, то и ошибочно в договоре по субаренде НДС предусмотрен не был. По истечении времени ошибка налогоплательщиком самостоятельно обнаружена, сделано дополнительное соглашение к договору, и НДС дополнительно предъявлен субарендатору к уплате. Когда получателю НДС включить эту сумму в облагаемый оборот?
Ответ. По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты отдельно за каждый налоговый период, в котором производится уточнение. В этих налоговых расчетах по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами.

8. У предприятий, имеющих льготу по НДС, при приобретении основных средств НДС включен в стоимость основных средств. Каким образом исчисляется НДС при реализации этих основных средств?
Ответ. В соответствии с пунктом 48 раздела XV "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам" Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (с изменениями и дополнениями) основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с подпунктами "в - ш", "ы - я" пункта 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС (на счете 01).
Сумма НДС по данным основным средствам учитывается в балансовой стоимости и списывается через амортизацию (износ). Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, списываются по счету 88.
При реализации основных средств сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67%.

ПРИБЫЛЬ

1. Предприятие записывает видеокассеты и реализует их. Обязаны ли эти предприятия попадать под п. 6.1.3 Инструкции № 37 (70% от дохода)?
Ответ. Доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемые в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда, указанными в подпункте 6.1.3 Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", облагаются по ставке 70 процентов.

2. Как относить на затраты услуги по установке телефона?
Ответ. Затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты (без учета стоимости аппарата).
Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвязи) в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов с последующим погашением стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке.

3. Предприятие приобрело зерно, затем отдало на переработку другому предприятию. Получило муку и реализовало ее. Какой вид деятельности присутствует у предприятия - производство или торгово-закупочная деятельность?
Ответ. Если предприятие приобрело зерно, отдало его на переработку, получило муку и реализовало ее, то имеет место торгово-закупочная деятельность.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 (Товары), а учитываются обособленно.
Для обособленного учета зерна, переданного для переработки, может быть открыт отдельный субсчет. В покупную стоимость полученной муки включаются расходы по переработке.

4. Предприятие выкупает в процессе приватизации основные фонды за 300,0 млн. руб., а их оценочная стоимость 2 млрд. руб. Куда относится разница?
Ответ. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий", при зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя - юридического лица при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой разница отражается в учете в следующем порядке.
Имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества" (в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой). Сумма превышения переносится ежемесячно частями, в срок, согласованный с приватизируемым предприятием по списанию им данной разницы, с дебета 83 на финансовые результаты в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

5. Умножается ли на индекс инфляции реализация основных средств (Инструкция № 37 п. 2.4)?
Ответ. Федеральным законом РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Согласно методике, определенной Госкомстатом РФ, величина индекса - дефлятора определяется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал.
Следовательно, чтобы учесть для целей налогообложения влияние инфляции с начала года, необходимо остаточную стоимость реализуемых в третьем квартале основных фондов последовательно увеличить на индекс инфляции I, II и III кварталов.
Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

6. Торговое предприятие определяет выручку по факту поступления денежных средств. Должно ли оно относить издержки обращения пропорционально оплаченной продукции?
Ответ. В соответствии с п. 2.15 Инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности" (Приказ Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115) сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 № 1-550/32-2. Пункт 2.18 указанных Методических рекомендаций гласит, что в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода, должна исчисляться исходя из принятой учетной политики. Поэтому, если для целей налогообложения предприятие определяет выручку по моменту оплаты товара, то и сумма издержек должна соответствовать объему реализованных за отчетный период товаров. Остаток нереализованных товаров при этом будет равен объему всех неоплаченных товаров.

7. Распространяется ли льгота по капитальным вложениям по налогу на прибыль на приобретение легковых автомобилей и квартир?
Ответ. В соответствии со статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, предоставляется льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. При этом, согласно п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом МФ РФ от 30.12.93 № 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций". То есть это затраты за счет всех источников финансирования на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощности действующих предприятий, а также приобретение оборудования, транспортных средств, легковых автомобилей и других объектов основных средств производственного и непроизводственного назначения.
Затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера, при определении размера льготы не учитываются.
Предприятия при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые продолжают числиться на балансе в составе отдельного объекта жилищного фонда предприятия - продавца, в соответствии с п. 2 р. 1 Письма Минфина РФ от 29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" должны отражать их стоимость на счете 04 "Нематериальные активы". Учитывая вышеизложенное, льгота по налогу на прибыль в данном случае не представляется.

8. ТОО приобрело на аукционе имущество за 308,0 млн. руб.; балансовая стоимость - 36,0 млн. руб. По какой стоимости отразить имущество в бухгалтерском учете ТОО (36,0 или 308,0 млн. руб.)?
Ответ. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденным Приказом Министерством финансов РФ от 26 декабря 1994 года № 170) основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.
Таким образом, приобретенное на аукционе имущество следует отразить по стоимости 308,0 млн. руб.

9. Принимаются ли на затраты расходы по бензину, если эти расходы подтверждены только путевыми листами и километражом?
Ответ. Согласно Закону РФ "О применении контрольно - кассовых машин" от 18.06.93 № 5215-1 с 01.08.93 расчеты за реализованные ГСМ на АЗС производится только через контрольно - кассовые аппараты. Отсутствие чеков является нарушением вышеуказанного закона и п. 7 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденного Приказом МФ РФ от 20.03.92 № 10.

Отдел методической и контрольной
работы по федеральным налогам
ГНИ по Волгоградской области


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru