ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 3 марта 1997 г. № 01-14
В связи с многочисленными запросами, поступившими в облГНИ после опубликования в № 3 журнала "Нормативные акты для бухгалтера" за 1997 год письма Государственной налоговой службы РФ от 21.01.97 № ВК-6-11/60 "О судебной практике применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" с приложением обзора судебной практики, Государственная налоговая инспекция по Волгоградской области сообщает следующее.
1. Если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отсутствует.
Пример 1. При проверке организации по НДС за 1996 год налоговая инспекция выявила занижение налога за декабрь 1996 года в сумме 1000 тыс. руб. Переплата налога у организации по состоянию на 20.01.97 составила 2000 тыс. руб. Следует доначислить налог 1000 тыс. руб. без применения штрафной санкции в размере 100%.
Пример 2. При проверке организации по НДС за 1996 год налоговая инспекция выявила занижение налога за декабрь 1996 года в сумме 1000 тыс. руб. Переплата налога у организации по состоянию на 20.01.97 составила 600 тыс. руб. Следует доначислить налог 1000 тыс. руб. и 100-процентную штрафную санкцию 400 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.).
2. Письмо Госналогслужбы РФ от 21.01.97 № ВК-6-11/60 не отменяет письма Госналогслужбы РФ от 01.12.93 № 05-1-09/31, доведенного ГНИ по городам и районам письмом облГНИ № 16-03-02 от 09.12.93, где говорится, что штрафные санкции применяются за каждый случай занижения налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, соответствующего отчетного периода без уменьшения его на излишне начисленные суммы налога в других отчетных периодах. При возникновении таких ситуаций следует руководствоваться следующим примером.
При проверке организации налоговой инспекцией были выявлены следующие расхождения сумм НДС к уплате с налоговыми декларациями в результате занижения и завышения налогооблагаемых оборотов:
за январь - завышение налога на 1000 тыс. руб.;
за февраль - занижение налога на 3000 тыс. руб.;
за март - завышение налога на 500 тыс. руб.
Вариант 1. По состоянию на 20 марта у предприятия имеется переплата 2000 тыс. руб. Следует доначислить 3000 тыс. руб. за февраль и уменьшить 1500 тыс. руб. за январь и март. Штрафная санкция 100% от суммы доначисленного налога в этом случае не применяется, так как сумма завышения налога за январь и переплата по состоянию на 20 марта (1000 тыс. руб. + 2000 тыс. руб.) восполняют образовавшуюся недоимку за февраль.
Вариант 2. По состоянию на 20 марта у предприятия имеется переплата 15000 тыс. руб. Следует доначислить 3000 тыс. руб. за февраль, уменьшить 1500 тыс. руб. за январь и март и применить 100-процентную штрафную санкцию в сумме 500 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 3000 тыс. руб. + 1500 тыс. руб.), которая не была восполнена завышением налога за январь и переплатой по состоянию на 20 марта.
3. По налогу на добавленную стоимость ответственность, предусмотренная подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не применяется, поскольку отсутствие учета объекта обложения налогом на добавленную стоимость и ведение этого учета с нарушением установленного порядка не влекут за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период.
4. Пени по налогу на добавленную стоимость начисляются в общеустановленном порядке за каждый случай несвоевременной уплаты налога.
5. Письмо Госналогслужбы № 05-01-09/33 от 05.12.94, доведенное ГНИ по городам и районам письмом облГНИ № 16-03-17 от 15.12.94 не утрачивает силу согласно п. 1 данного письма. Предприятия Россвязи являются самостоятельными плательщиками НДС. Между тем при возникновении ситуаций, описанных в пункте 1 Обзора судебной практики, следует руководствоваться положением этого пункта.
Зам. начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Я.КЛИМОВ
