ПИСЬМО ГНИ по Волгоградской обл. от 06.02.1997 № 01-14/3
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА>
Официальная публикация в СМИ:
"Волгоградская правда", № 121, 04.07.1997
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 1997 г. № 01-14/3
ГНИ по Волгоградской области направляет разъяснения по применению счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года.
Зам. начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Я.КЛИМОВ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
1. Правомерность действия налоговой инспекции при непринятии сумм НДС к зачету, если не выполнено одно условие - отсутствие счета - фактуры (Законом "О НДС" данное условие не предусмотрено).
В соответствии с п. 8 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом. В случае отсутствия счета - фактуры следует руководствоваться этим пунктом.
2. Предприятия розничной торговли должны отражать в книге покупок все предъявляемые с/ф или только по тем мат. ресурсам и услугам, которые относятся на издержки обращения. Должны ли храниться и как-то регистрироваться счета - фактуры по товарам, должны ли они использоваться для расчета средней ставки?
Предприятие розничной торговли отражает в книге покупок все предъявляемые с/ф. При регистрации счетов - фактур по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации в книге покупок заполняются графы с 1 по 6, по товарам, относимым на издержки, заполняются все графы с 1 по 9.
При проведении итоговых результатов за отчетный период по строке "Всего" следует отдельно отражать суммы по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации и отдельно по товарам, относимым на издержки обращения.
Все счета - фактуры должны храниться в соответствии с установленным порядком (п. 5 "Порядка...", утвержденного Постановлением № 914 от 29.07.96).
Для расчета средней ставки НДС используются только товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи.
3. Предприятия приобретают бензин на АЗС с получением кассового чека. Следует ли предприятию регистрировать чек в книге покупок, для того чтобы отнести суммы НДС по ставке 13,79 на расчеты с бюджетом в Дт 68 счета?
Если нет, тогда книга покупок не будет соответствовать бухгалтерскому учету по Дт 68 счета. Аналогично как делаются записи в книге покупок по командировочным расходам? Ставки 16,67 и 13,79 даже не предусмотрены в книге покупок.
Пунктом 9 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость определено, что при реализации товаров за наличный расчет требование настоящего Порядка считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий необходимые реквизиты, утвержденные Постановлением Правительства РФ.
Таким образом, кассовый чек, полученный за приобретенный на АЗС бензин, подлежит регистрации в книге покупок. При этом в книге покупок в графу "покупки, облагаемые налогом по ставке" необходимо заполнить суммы налога, выделяемые расчетным путем в соответствии с п. 19 Инструкции № 39.
4. Какая должна производиться запись в книге покупок, если, допустим, предприятием в январе 1997 года приобретены и оплачены материальные ценности и счет - фактура отражена в январе 1997 г., а потом в апреле, например, эти ценности направлены на непроизводственные нужды, для восстановления по ним НДС ранее возмещенного?
Согласно п. 18 Порядка ведения журналов счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.
5. Если дата отгрузки 25 октября
дата оплаты 27 октября
дата составления 1 ноября с/фактуры
В каком отчетном периоде (октябрь или ноябрь) должна быть учтена налогооблагаемая база в налоговой декларации, и в каком периоде будет зарегистрирована с/фактура при условии, что в бухгалтерском учете реализация пройдет в октябре?
В данном случае налогооблагаемая база в налоговой декларации должна быть учтена в октябре, так же в октябре будет зарегистрирована с/фактура.
6. Может ли организация заводить несколько книг покупок и продаж?
Организация имеет право завести две книги покупок и продаж только в случае, предусмотренном пунктом 17 нашего письма.
7. Когда выписывается счет - фактура при оказании услуг по аренде? Если договор заключается на год, то сразу же предъявляется счет - фактура, или по отчетным периодам?
Момент выписки и предъявления счета - фактуры при оказании услуг по аренде определяется, исходя из учетной политики предприятия и условий договора аренды.
8. Предприятие осуществляет розничную торговлю с лотков без ККМ. Должно ли оно составлять счета - фактуры на каждую продажу? В книге продаж по графе 4 указывать товарооборот? Что указывать в графах 5а - 6б?
При осуществлении розничной торговли без ККМ счет - фактура составляется стороной, продающей в одном экземпляре в момент оприходования денежной наличности в кассу предприятия с занесением в книгу продаж. В книге продаж по графе 4 указывается товарооборот, графы 5а - 6б не заполняются.
9. При реализации товара оптом можно ли в счете - фактуре заполнить одной строкой, если весь товар (количество, цена, сумма НДС) переписан в накладной?
В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов - фактур при расчете по НДС" в счете - фактуре указываются все товары по наименованиям вне зависимости от наличия накладной.
10. К п. 4 абзац 6 на основании какого пункта Инструкции № 39 предприятия не имеют права на зачет налога по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, переданным на осуществление совместной деятельности или в уставный фонд?
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности стоимость передаваемого имущества участниками совместной деятельности не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 06 или 58).
Согласно п. 9 раздела IV Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95, имущество, передаваемое участниками для осуществления совместной деятельности, не создает объекта налогообложения по НДС, т.к. не является оборотами по реализации.
В соответствии с п. 10 "в" Инструкции № 39 не облагаются НДС средства учредителей, вносимые в уставный фонд предприятия.
Таким образом, по указанным средствам и имуществу возмещение не производится, т.к. они не подлежат налогообложению.
11. Согласно Письму ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ-6-03/890 и 109 от 25.12.96 в п. 3 при получении счета - фактуры за услуги, выполненные до 01.01.97 и оплаченные после 01.01.97 покупатель в книге покупок счет не регистрирует, а в расчете по НДС предъявляет к зачету (возмещению) из бюджета. Правильно ли, что в данном случае за этот отчетный период между итоговыми данными по возмещению из бюджета НДС в книге покупок и в расчете по НДС расхождение?
Указанное расхождение обусловлено периодом перехода на действие Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчете НДС.
12. Предприятия имеют льготы по НДС в соответствии с пп. от "в" до "я" п. 12 Инструкции № 39, по которым налог должен относиться на издержки. Должна ли вестись здесь книга покупок, ведь зачета все равно нет?
Одновременно, если есть облагаемые и необлагаемые обороты, должна ли вестись книга покупок по всем затратам в части НДС, а затем уже делаться в ней сторнировочная запись в уменьшение налога в части (например по удельному весу), приходящейся на необлагаемую продукцию?
Предприятия, имеющие льготы по НДС в соответствии с п. 12 от "в" до "я" Инстр. № 39, должны вести запись в книге покупок. Если есть облагаемые и необлагаемые обороты, книга покупок ведется по всем покупкам в части НДС, а затем делается сторнировочная запись в уменьшение налога в части, приходящейся на необлагаемую продукцию.
13. Если делается возврат товара, в т.ч. и отгруженного до 01.01.97, оформляется ли счет - фактура и какой стороной? Какие записи делаются в этом случае в книге покупок и продаж.
По товарам, отгруженным до 01.01.97 счета - фактуры не выписываются.
По товарам, отгруженным после 01.01.97 в книгах покупок и продаж делаются сторнировочные записи в случаях их возврата, если эти товары уже были отражены у обоих сторон по соответствующим книгам и составляется сторнировочная счет - фактура.
14. При предъявлении счета - фактуры по услугам с регулируемыми ценами, при получении штрафов и пени должна быть ставка 16,67 или 9,09. Такие ставки не предусмотрены ни в счете - фактуре, ни в книгах продаж и покупок. Как должны регистрироваться такие обороты?
При реализации услуг по регулируемым ценам для заполнения в счете - фактуре НДС исчисляется по расчетной ставке и заполняется по соответствующим графам.
По штрафам и пеням следует руководствоваться п. 4 Письма ГНС и МФ РФ № ВЗ-6-03/890 и 109 от 25.12.96.
15. Предприятия общественного питания обслуживают сторонние организации и выписывают им счет на безналичную оплату. Должен ли выписываться счет - фактура, и как в нем учитывается ставка налога, ведь НДС исчисляется здесь с наценок и надбавок по средней ставке?
Счет - фактура выписывается.
Т.к. суммы НДС, уплачиваемые организациям общественного питания не возмещаются, а также учитывая, что НДС у указанных организаций исчисляется с наценки (разницы в ценах), суммы НДС в счетах - фактурах не выделяются.
16. По книге покупок в графе 3 датой оплаты покупок при товарообмене считается день отгрузки товара стороной передающей или стороной получающей?
Датой оплаты покупок при товарообмене считается момент исполнения договорных обязательств обеими сторонами, т.е. факт поставки передаваемого товара и оприходования получаемого.
В книге покупок отражается на день оприходования.
17. Предприятие розничной торговли имеет и оптовую продажу, можно ли распространить действие порядка, как на розничную торговлю, если розничная торговля составляет 70%, а оптовая 30%?
Так как порядок исчисления НДС для розничной и оптовой торговли различный, плательщик должен вести раздельный учет этих видов деятельности. Таким образом, у предприятий, которые занимаются оптовой и розничной торговлей, должны вестись две книги продаж и две книги покупок.
18. В соответствии с п. 4 абзаца 7 письма ГНС РФ и Минфина РФ № ВЗ-6-03/890, 109 от 25.12.96 при безвозмездной передаче в книге покупок следует отражать налог красным и на эту сумму уменьшить итоги по этой графе за отчетный период. Приведет ли данный порядок к занижению итоговой суммы и недовозмещению налога по дебету 68 счета?
В соответствии с п. 9 Инструкции № 39 при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая. При оформлении счета - фактуры при безвозмездной передаче сторона передающая указывает в счете - фактуре согласно п. 4 Письма ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ-6-03/890 и 109 от 25.12.96 сумму НДС, уплаченную в бюджет, в графе 10. Т.к. получающей стороной безвозмездно получаемые ценности приходуются и отражаются в учете без НДС, суммы НДС у покупателя в книге покупок сторнируются красным по соответствующим графам 7 "б" или 8 "б" отдельной строкой.
