МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ГНИ по Волгоградской обл.
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ГРАЖДАН ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ИМ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Утратил силу в связи с изданием Письма УФНС РФ по Волгоградской обл. от 11.09.2006 № 07-13/ДА/17975@.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ГРАЖДАН ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ИМУЩЕСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ИМ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
1. На основании пункта 1 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений в налоговую систему России) от 16.07.92, Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" от 22.12.92, Указа Президента РФ от 11 декабря 1993 г. № 2129 "О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц" все торговые, заготовительные и прочие предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, которые производят скупку или реализацию (комиссионная торговля) имущества граждан, принадлежащего им на праве собственности, обязаны удерживать подоходный налог с фактически выплачиваемой гражданам или перечисляемой на их счета суммы по следующим ставкам:
В 1993 году до 3000000 руб. 12% с суммы облагаемого дохода
с 1 января
от 3000001 до 360000 руб. + 20% с суммы,
6000001 руб. превышающей 3000000 руб.
от 6000001 руб. 960000 руб. + 30% с суммы,
и выше превышающей 6000000 руб.
В 1994 году до 5000000 руб. 12%
с 1 января
от 5000001 до 600000 руб. + 20% с суммы,
10000000 руб. превышающей 5000000 руб.
от 10000001 руб. 1600000 руб. + 30% с суммы,
и выше превышающей 10000000 руб.
Согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 3 вышеупомянутого Закона для целей налогообложения имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, подразделяется на две большие группы, налогообложение доходов от продажи которых производится в следующем порядке.
При выплате гражданам в течение года сумм за проданные квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, автомобили и другие транспортные средства, драгоценности и произведения искусства, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, подоходный налог удерживается с суммы, превышающей пятисоткратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
При выплате гражданам в течение года сумм за другое проданное имущество, принадлежащее им на праве собственности, подоходный налог удерживается с суммы, превышающей пятидесятикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Следует иметь в виду, что для целей налогообложения не играет роли вид имущества, являющийся новым или бывшим в употреблении, продовольственным или промышленным. Также подлежат налогообложению доходы граждан от реализации продукции сельскохозяйственного производства либо товаров, полученных в счет оплаты труда (натуральная оплата труда).
Выплаты за имущество, полученное гражданами бесплатно, но в счет оплаты труда (натуральная оплата труда) от других предприятий, учреждений, организаций и в дальнейшем продаваемое юридическому лицу, облагается подоходным налогом у источника выплаты.
В случае, если товар (например зерно) закуплен по сниженной цене и подоходный налог с разницы в цене удержан на предприятии, производившем продажу, то в случае дальнейшей реализации этого товара другим предприятиям, учреждениям и организациям подоходный налог с сумм выплат удерживается в установленном порядке.
Не удерживается подоходный налог с сумм выплат, производимых гражданами за продукцию личного подсобного хозяйства, к которой относятся скот, кролики, нутрии, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукция пчеловодства, продукция охотничьего собаководства, продукция, полученная от разведения диких животных и птиц, а также выращенная в этом хозяйстве продукция растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде. Основанием для освобождения от уплаты налога является справка исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающая, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации. Форма справки приведена в приложении № 7 к инструкции по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 20.03.92 № 8.
Следует учесть, что доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке, изложенном выше в настоящих методических указаниях.
Кроме того, во избежание двойного налогообложения не удерживается подоходный налог с сумм выплат, производимых гражданами при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Предприятия, учреждения и организации, производящие закупку и реализацию имущества физических лиц, обязаны вести учет таких выплат с нарастающим итогом по каждому гражданину и в случае, если с начала года сумма выплат одному гражданину превысит вышеуказанные размеры минимальной месячной оплаты труда на момент последней выплаты, они обязаны удержать налог с суммы, превышающей данные размеры. Следует также учитывать, что если предприятие, учреждение и организация производят закупку имущества (товара, продукции) у граждан, состоящих с данным предприятием, учреждением и организацией в трудовых отношениях (по трудовому договору или договорам гражданско-правового характера), то суммы выплат за сданное имущество, превышающие установленные 50- или 500-кратные размеры, следует включать в общий совокупный доход этих работников совместно с заработной платой, премиями и т.д.
При исчислении налога с данных выплат вычеты размера минимальной месячной оплаты труда (одно-, трех- и пятикратные) и расходов на содержание детей и иждивенцев не производятся.
В связи с тем, что в течение года размер минимальной месячной оплаты труда будет изменяться, то для расчета необходимо применять среднегодовой размер минимальной месячной оплаты труда. Если гражданин производит продажу имущества юридическому лицу (либо через юридическое лицо) несколько раз в течение года и в периоды, когда действуют различные размеры минимальной месячной оплаты труда, то при каждой последующей выплате, в случае если наступило изменение размера минимальной месячной оплаты труда, необходимо сделать перерасчет подоходного налога, удерживаемого с этого гражданина, который учитывал бы среднегодовой размер минимальной месячной оплаты труда. В приложении к настоящим методическим указаниям приведена примерная форма журнала для учета выплат, производимых гражданам за имущество. Необходимо также поставить в известность граждан, производивших продажу имущества, что по окончании календарного года они смогут прибыть в налоговую инспекцию по месту жительства для подачи деклараций, на основании которых будет произведен перерасчет и в случае необходимости возврат подоходного налога.
Пример 1.
Гражданин в марте 1993 года продал предприятию свою приватизированную квартиру за 2500000 рублей, а в мае 1993 года продал тому же предприятию свою автомашину за 1500000 рублей. Сумму, превышающую 500-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, составляющий 1125000 руб. (500 х 2250), необходимо включить в доход гражданина и удержать подоходный налог в размере 195000 руб. (((2500000 - 1125000) - 1000000) х 0,2 + 120000). После продажи автомобиля совокупный доход гражданина составит 4000000 руб. Начиная с апреля была введена минимальная месячная оплата труда в размере 4275 руб., которая действовала по июнь 1993 года. Следует рассчитывать среднегодовой размер минимальной месячной оплаты труда, который составит 3768,75 руб. ((2250 х 3 + 4275 х 9) : 12), соответственно 500-кратный размер составит 1884375 руб. (500 х 3768,75). Совокупный подоходный налог составит 354687,5 руб. (((4000000 - 1884375) - 2000000) х 0,3 + 320000). Учитывая предыдущее удержание подоходного налога, при второй выплате необходимо удержать налог в размере 159687,5 руб. (354687,5 - 195000).
Пример 2.
В феврале 1993 года гражданин сдал на комиссию в магазин два костюма, которые в этом же месяце проданы покупателям за 30000 руб. каждый. Комиссионный сбор в этом магазине установлен в размере 15 процентов. Сумма, выплаченная комитенту за проданные костюмы, составила 51000 рублей (60000 - 9000 (15% от 60000)). Подоходный налог с этой суммы не взимается, поскольку она не превышает пятидесятикратный размер минимальной месячной оплаты труда (50 х 2250 = 112500). Этот же гражданин в июле 1993 года сдает в этот же магазин на комиссию холодильник, который продан в этом месяце покупателю за 250000 руб. Сумма, подлежащая выплате комитенту за проданный холодильник, составляет 212500 рублей (250000 - 37500 (15% от 250000)). Учитывая, что данный гражданин реализовал в этом магазине товары неоднократно, магазин должен учесть совокупную с начала года сумму, выплачиваемую комитенту, которая составит 263500 руб. (51000 + 212500).
Начиная с апреля была введена минимальная месячная оплата труда в размере 4275 рублей, которая действовала по июнь 1993 года, а с июля 1993 года установлена минимальная месячная оплата труда в размере 6500 руб. Следует рассчитать среднегодовой размер минимальной месячной оплаты труда, который составит 4877,08 руб. ((2250 х 3 + 4275 х 3 + 6500 х 6) : 12), соответственно 50-кратный размер составит 243854 руб. (50 х 4877,08). Так как совокупный доход гражданина превысил необлагаемый размер, то при второй выплате необходимо удержать подоходный налог в размере 2357,52 руб. ((263500 - 243854) х 0,12.
2. В случае приобретения предприятием, учреждением и организацией имущества, принадлежащего на праве собственности физическим лицам, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов с суммы выплаты. Для целей налогообложения к гражданам, которые рассматриваются как не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности менее 183 дней в календарном году. На практике это можно установить по отметке паспортного стола о прописке в паспорте. В указанном порядке должно производиться удержание налога предприятиями и организациями с выплат, производимых иностранным гражданам, гражданам республик бывшего СССР, в том числе гражданам Чеченской Республики, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, за сданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства и продукцию (товары), полученную в качестве натуральной оплаты труда за пределами Российской Федерации.
Наличие у гражданина, не имеющего постоянного местожительства в РФ, свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя или патента на осуществление индивидуальной трудовой деятельности, выданного иностранным государством, в том числе и Чеченской Республикой, не освобождает от уплаты налога.
В целях исключения факта повторного налогообложения не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых за сданный товар (продукцию) гражданам, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица в Российской Федерации. Вычеты из доходов, выплачиваемых данным гражданам, размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производятся.
3. О всех суммах выплат, произведенных гражданам за проданное ими имущество, а в соответствующих случаях и суммах удержанного налога с сумм таких выплат, предприятия, учреждения и организации направляют сведения в налоговые органы по месту своего нахождения по форме, приведенной в приложении № 4 к инструкции по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 20 марта 1992 года № 8. В строке 5 данных сведений необходимо указывать вид и количество проданного товара (продукции). В случае, если налог не удерживался, то необходимо указать причины, по которым он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан документ).
Данные сведения представляются не реже одного раза в квартал. Конкретные сроки представления сведений предприятия, учреждения и организации должны согласовать с налоговым органом по месту своего нахождения. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.
4. Кроме предприятий, учреждений и организаций, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, также обязаны удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с выплат, производимых гражданам за реализованные ими товары (продукцию) в порядке, изложенном в пунктах 1 - 3 настоящих методических указаний.
Начальник Государственной
налоговой инспекции по
Волгоградской области
А.В.БАРАНКИН
Приложение
ЖУРНАЛ
УЧЕТА ГРАЖДАН, КОТОРЫМ ПРОИЗВЕДЕНЫ ВЫПЛАТЫ
ЗА РЕАЛИЗОВАННОЕ ИМИ ИМУЩЕСТВО
