РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Волгоградской обл. от 28.08.2007 по делу № А12-10100/07-с42
<НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ЭКСПОРТА, ПРОИЗВОДИТСЯ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ ПРИ УСЛОВИИ ИХ ФАКТИЧЕСКОГО ВЫВОЗА ЗА ПРЕДЕЛЫ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РФ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 данное решение оставлено без изменения.
--> примечание.
Содержание документа соответствует официальному тексту документа.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 28 августа 2007 г. по делу № А12-10100/07-с42
Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 28 августа 2007 г.
Арбитражный суд Волгоградской области
в составе судьи Пак С.В.
при ведении протокола судебного заседания Пак С.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Волгоградский кислородный завод" к Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта
при участии в заседании:
от истца - М.Т.В., Д.О.П., представители по доверенности;
от ответчика - К.М.П., представитель МИФНС по доверенности;
Открытое акционерное общество "Волгоградский кислородный завод" (далее - ОАО "ВКЗ", заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Волгоградской области, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 14-13/1798 от 26.03.2007 об отказе в возмещении НДС в сумме 21851 руб. и обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области возместить ОАО "Волгоградский кислородный завод" НДС в размере 21851 руб.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Волгоградский кислородный завод" 26.12.2006 уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2006 г.
По результатам проверки налоговым органом было принято решение № 14-13/1798 от 26.03.2007 о признании необоснованным применения обществом ставки 0 процентов к сумме заявленной реализации в размере 552130 руб. и об отказе в возмещении обществу НДС в размере 21851 руб.
Истец, не согласившись с выводами проверки, обратился в суд с иском, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 26.03.2007 № 14-13/1798, а также обязать налоговый орган возместить НДС, поскольку полагает, что обязанность по представлению в МИФНС полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, им была выполнена должным образом.
Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что требования ОАО "Волгоградский кислородный завод" подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Кроме того, в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).
В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Возмещение производится не позднее 3-х месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.
Из материалов дела видно, что заявителем полный пакет документов представлен в налоговый орган по месту учета - Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области вместе с соответствующей уточненной декларацией по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2006 г.
По результатам проведения камеральной проверки представленных налогоплательщиком документов решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области в возмещении истцу НДС за указанный период в размере 21851 руб. было отказано.
Основанием для отказа в возмещении истцу НДС налоговый орган в решении указал на несоблюдение истцом п. 10 ст. 165 НК РФ, поскольку пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, представлен обществом 21.12.2006, то есть, ранее представления уточненной декларации по НДС 26.12.2006. Кроме того, по мнению МИФНС, истцом не представлены транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие фактический вывоз товара по ГТД № 10312080/300806/0002114. Представленные истцом железнодорожные накладные № Х 254595 от 30.08.2006 и № Х 254596 от 30.08.2006 не приняты налоговым органом в качестве соответствующих доказательств, поскольку не содержат ссылки на ГТД, в рамках которой они были составлены, в них отсутствует отметка таможни, подтверждающая факт оформления товара.
Также налоговым органом признано необоснованным применение истцом налоговых вычетов по НДС ставке 0 процентов в связи с непредставлением обществом документов, подтверждающих приобретение электроэнергии для изготовления экспортированного азота, не представлены документы, подтверждающие технологический процесс производства азота, а также документы по расчету количества электроэнергии, затраченной на производство азота, реализованного на экспорт.
Доводы налогового органа о необоснованном применении обществом налоговой ставки 0 процентов к сумме заявленной реализации в размере 552130 руб. суд полагает ошибочными.
Представление обществом пакета документов ранее, чем налоговой декларации по НДС ставке 0% нарушением п. 10 ст. 165 НК РФ не является и основанием для отказа в подтверждении ставки 0% признано быть не может.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Представленные обществом налоговому органу и суду копии дубликатов железнодорожных накладных № Х 254595 от 30.08.2006 и № Х 254596 от 30.08.2006 содержат отметку таможенного органа - Саратовской таможни - о вывозе товара - азота - за пределы таможенной территории РФ 02.09.2006. Иных дополнительных требований к представляемым истцом товаросопроводительным документам ст. 165 НК РФ не содержит.
Суд находит обоснованной ссылку истца на письмо ГТК РФ от 30.06.2004 № 01-06/24123, в соответствии с п. 1 которого решение таможенного органа о выпуске товара оформляется путем проставления регистрационного номера таможенной декларации и штампа установленной формы лишь на оригинале железнодорожной накладной и дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенной для дороги отправления.
Проставление штампов и номеров ГТД на дубликатах железнодорожных накладных, остающихся в распоряжении у грузоотправителя, таможенным законодательством не предусмотрено.
В графе 44 ГТД № 10312080/300806/0002114 имеется указание на железнодорожные накладные № Х 254595 от 30.08.2006 и № Х 254596 от 30.08.2006, в графе 18 - на номера железнодорожных цистерн 57752743 и 57992166, перечисленных в графе 27 железнодорожных накладных. Изложенное является подтверждением представления обществом транспортных документов, относящихся к спорной экспортной поставке. Кроме того, в дубликатах железнодорожных накладных имеется указание на номер договора с иностранным покупателем, наименование товара и его количество.
Доводы налогового органа о том, что и в железнодорожных накладных должно содержаться указание на номер ГТД, на основании которой производится экспорт товара, на нормах налогового законодательства не основаны.
Истцом, кроме того, налоговому органу и суду представлены контракт с иностранным покупателем - АО "Аксайгазсервис" (Казахстан) о поставке жидкого азота, копия ГТД, платежные документы, подтверждающие получение экспортной выручки.
При таких обстоятельствах доводы налогового органа о неподтверждении обществом обоснованности применения ставки 0 процентов НДС являются ошибочными.
Соответственно, необоснованными являются выводы налоговой инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС в размере 21851 руб., основанные на том, что представленные документы для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов не соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ, нулевая ставка применена неправомерно, следовательно, вычеты заявлены неправомерно.
В оспариваемом решении также указано на непредставление истцом налоговому органу документов, подтверждающих приобретение электроэнергии для изготовления экспортированного азота, а также документов, подтверждающих технологический процесс производства азота, расчета количества электроэнергии, затраченной на производство азота, реализованного на экспорт, что не соответствует действительности и фактическим обстоятельствам.
Так, на требование налогового органа ОАО "ВКЗ" были представлены (сопроводительное письмо от 9 января 2007 г.) истребованные документы, в том числе, справки, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие факт поставки и оприходования товара (электроэнергии); ведение раздельного учета по товарам, использованным для производства продукции; пояснения по расчету суммы налога, заявленной к возмещению, а также документы, подтверждающие технологический процесс производства, которые получены МИФНС 09.01.2007.
Как усматривается из представленных документов и расчетов, ОАО "ВКЗ" в уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2006 г. заявлен НДС, уплаченный поставщику электроэнергии ООО "ООО" ЭнергоСоюз" на основании выставленного счета-фактуры № 77 от 31.08.2006.
Согласно Акту сверки взаимных расчетов между ООО "ООО "ЭнергоСоюз" и ОАО "Волгоградский кислородный завод" от 31.08.2006 задолженности у ОАО "ВКЗ" не имеется.
На требование МИФНС инспекции о предоставлении документов от 26.12.2006 обществом 09.01.2007 налоговому органу даны пояснения по расчету заявленной к возмещению суммы. Так, истцом определяется общая сумма НДС, предъявленная поставщиком электроэнергии, а также сумма отгруженных за месяц в режиме экспорта товаров. Сумма "входного" НДС по операциям реализации в режиме экспорта за текущий месяц рассчитывается пропорционально сумме по операциям реализации в режиме экспорта. Рассчитанная сумма относится на счет 76 до момента подтверждения фактического экспорта.
Согласно представленной справке к расчету НДС за август 2006 г. всего отгружено продукции на сумму 21978533,89 руб., в т.ч., на экспорт - 1364996,64 руб., НДС к возмещению по ставке 0 процентов за август 2006 г. начислен в сумме 54669,54 руб., в том числе, фактический экспорт подтвержден в сентябре 2006 г. в размере 32818,1 руб., налоговый вычет за октябрь 2006 г. заявлен в сумме 21851 руб.
Налоговый орган, получив соответствующие расчеты, иных документов у общества дополнительно не истребовал, свои расчеты не представил.
С учетом указанных обстоятельств, суд считает, что ОАО "ВКЗ" осуществило экспорт товаров. В подтверждение совершенного экспорта и с целью получения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов подал в налоговый орган все необходимые документы, предусмотренные статьями 165, 172 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие органы или должностные лица.
Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области в нарушение статей 21, 164, 165, 176 НК РФ отказала истцу в возмещении НДС по основаниям, не предусмотренным действующим налоговым законодательством, и не подтвержденным фактически.
Указанные обстоятельства нарушают права и законные интересы заявителя и являются основанием для признания недействительным решения МИФНС России № 9 по Волгоградской области № 14-13/1798 от 26.03.2007 об отказе в возмещении НДС ОАО "ВКЗ".
Таким образом, требования ОАО "Волгоградский кислородный завод" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 26.03.2007 № 14-13/1798 и об обязании МИФНС возместить истцу НДС в размере 21851 руб. признаются судом обоснованными.
В соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.
Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренной главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа как со стороны по делу.
Данная позиция соответствует п. 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 169 - 170, 201 АПК РФ, суд
решил:
Иск ОАО "Волгоградский кислородный завод" удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 26.03.2007 № 14-13/1798 об отказе в возмещении НДС в сумме 21851 руб.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области возместить ОАО "Волгоградский кислородный завод" НДС в размере 21851 руб.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области в пользу ОАО "Волгоградский кислородный завод" судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины в размере 2874,04 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня вынесения в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Волгоградской области.
