РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Волгоградской обл. от 24.10.2006 по делу № А12-35551/05-С36
<ПУНКТ 2 СТАТЬИ 169 НК РФ НЕ ИСКЛЮЧАЕТ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИМЕНИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ И ВОЗМЕСТИТЬ НДС, УСТРАНИВ НАРУШЕНИЯ, ДОПУЩЕННЫЕ ПОСТАВЩИКАМИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРИ ОФОРМЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
Содержание документа соответствует официальному тексту документа.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 24 октября 2006 г. по делу № А12-35551/05-С36
Резолютивная часть решения объявлена 17.10.2006
В полном объеме решение изготовлено 24.10.2006
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Селезнева И.В.
в открытом судебном заседании при ведении протокола судебного заседания судьей
Селезневым И.В. рассмотрел заявление открытого акционерного общества (ОАО)
"Магазин медтехника" (заявитель, налогоплательщик) о признании недействительными
решения и требований межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской
области (ответчик, налоговый орган)
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Р.Д.В., представитель по доверенности от 01.09.2006
от ответчика: К.М.П., старший государственный налоговый инспектор, доверенность от 19.07.2006 № 22.
ОАО "Магазин медтехника" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области № 10-06/12/3952 от 01.12.2005 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на добавленную стоимость (НДС) за июль и август 2005 года.
Кроме того, заявитель просит суд признать недействительными требования межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области от 08.11.2005 № 228072 и от 05.12.2005 № 261323.
Заявленные требования основаны на правомерном включении налогоплательщиком в состав налоговых вычетов при исчислении НДС суммы налога, уплаченной поставщикам за приобретенный у них товар.
Налоговый орган заявленные требования не признает, считая оспариваемые решения законными и обоснованными. Свои возражения основывает на отсутствии у налогоплательщика раздельного учета операций, облагаемых и освобожденных от обложения НДС, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Кроме того, налоговый орган обратил внимание на наличие нарушений при выставлении налогоплательщику счетов-фактур: ряд документов, перечисленных в оспариваемом решении, не содержат ИНН и КПП, что является нарушением требований статьи 169 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10.01.2006 по делу № А12-35551/05-С10 требования ОАО "Магазин медтехника" удовлетворены.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.08.2006 решение суда первой инстанции отменено с направлением дела на новое рассмотрение.
При этом суд кассационной инстанции указал на необходимость оценки доводов обеих сторон, не ограничиваясь дословным изложением только аргументов заявителя.
При новом рассмотрении данного дела судом установлено следующее.
Являясь продавцом медицинской техники, заявитель приобретал данный товар у продавцов, оплачивая его на основании выставленных счетов-фактур. При этом в счетах-фактурах указывался как товар, облагаемый по ставке 18% или 10%, так и товар, реализация которого не подлежит налогообложению, с указанием суммы НДС, подлежащей оплате покупателем в размере 0 руб.
Налоговый орган, ссылаясь на требования пункта 4 статьи 170 НК РФ, считает, что при реализации налогоплательщиком таких товаров сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, должна определяться посредством пропорции относительно к объему реализации, подлежащей налогообложению.
Данный вывод налогового органа не основан на законе, и оспариваемые ненормативные акты подлежат признанию недействительными по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 этой же статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1, 2 и 8 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик, руководствуясь данной нормой, применял налоговые вычеты только в отношении реализации товара, облагаемой НДС и только в той сумме налога, которая была предъявлена к оплате продавцами и фактически оплачена покупателем. Данный вывод был сделан судом в результате исследования книги покупок и книг продаж, представленных заявителем суду в ходе судебного разбирательства.
Как следует из книги продаж и налоговых деклараций налогоплательщика, реализация товаров, которая не подлежала обложению НДС, учитывалась ОАО "Магазин медтехника" отдельно, что свидетельствует о наличии раздельного учета таких операций.
Анализ пункта 4 статьи 170 НК РФ свидетельствует о том, что определение принимаемого к вычету НДС в пропорции производится только в случае, если приобретенный товар (работы, услуги) с оплатой НДС был использован одновременно как в операциях, облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению.
Относительно доводов налогового органа о наличии нарушений статьи 169 НК РФ при выставлении счетов-фактур суд считает необходимым отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Пункт 2 статьи 169 НК РФ предусматривает, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Однако данная норма не предусматривает в качестве обязательного реквизита указание кода причины постановки на налоговый учет (КПП).
Кроме того, внесение исправлений в счета-фактуры в части указания ИНН покупателя не противоречит закону. Ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленную счет-фактуру или заменить такую счет-фактуру на оформленную в установленном порядке.
Это право было реализовано налогоплательщиком. Заявитель представил суду счета-фактуры, в которых были устранены выявленные проверкой недостатки в их оформлении. Оригиналы документов были исследованы в судебном заседании, их копии приобщены к материалам дела.
Принимая и исследуя данные доказательства, суд исходит из того, что согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Суд учитывает, что счета-фактуры составляют и выставляют продавцы товаров (работ, услуг) при их приобретении налогоплательщиком, а пункт 2 статьи 169 НК РФ не исключает право налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить НДС, устранив нарушения, допущенные поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.
Судом также установлено, что внесенные изменения не коснулись сведений о сумме НДС или размере стоимости товара, поэтому у налогоплательщика не возникла необходимость внесения изменений или дополнений в своевременно представленную декларацию путем представления уточненной декларации.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в размере 81650.01 руб. при исчислении НДС за июль 2005 года и в размере 61891.66 руб. за август 2005 года.
Таким образом, решение межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области № 10-06/12/3952 от 01.12.2005 принято без учета требований норм главы 21 НК РФ, нарушает права налогоплательщика, в связи с чем, подлежит признанию недействительным. Эти же обстоятельства являются основанием для признания недействительными требований межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области от 08.11.2005 № 228072 и от 05.12.2005 № 261323.
В связи с тем, что вопрос о возврате заявителю государственной пошлины в размере 7000 руб. был разрешен судом при первом рассмотрении данного дела с выдачей соответствующей справки, при повторном рассмотрении дела вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешался.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь статьей 71 АПК РФ, главой 20 и статьей 201 АПК РФ, суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить. Признать недействительным решение межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области № 10-06/12/3952 от 01.12.2005.
2. Признать недействительными требования межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Волгоградской области от 08.11.2005 № 228072 и от 05.12.2005 № 261323.
3. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок со дня вынесения.
